Зведена ПН за місяць замість щоденних: чи є підстави для штрафу? (аудіоверсія)

Ситуація, яку ви описуєте, є доволі поширеною на практиці, а відповідь на це запитання нещодавно дав Верховний Суд у справі №1840/3730/18 від 09.09.2025. Позиція ВС є чіткою: реєстрація зведеної ПН з урахуванням усього місячного обсягу постачань замість окремих ПН за щоденними підсумками операцій не є підставою для застосування штрафних санкцій. Ми детально аналізували цю справу в статті: «Одна зведена ПН замість 30 щоденних? Це не порушення!».

Законодавче підґрунтя

Відповідно до п. 201.1 ПКУ, платник ПДВ зобов'язаний скласти ПН на дату виникнення податкових зобов'язань та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений строк. Водночас п. 201.7 ПКУ визначає, що ПН складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг. Однак ці базові правила доповнюються спеціальними нормами п. 201.4 ПКУ, які надають постачальнику право застосовувати альтернативний підхід за наявності відповідних умов.

Коли можна складати зведені ПН?

Пункт 201.4 ПКУ передбачає два механізми укрупнення ПН:

• ПН за щоденними підсумками — застосовується при постачанні товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (неплатнику ПДВ) через касу/РРО/ПРРО або банківський рахунок.
• Зведена ПН при ритмічному або безперервному постачанні — якщо постачання одному покупцю здійснюється двічі і більше разів на місяць, продавець може скласти зведену ПН не пізніше останнього дня місяця. Для покупців — платників ПДВ складається окрема зведена ПН на кожного такого покупця; для неплатників — одна спільна місячна зведена ПН.

Позиція судів у справі АЗС

У справі №1840/3730/18 податковий орган застосував штраф до ТОВ «К», яке реалізовувало паливо через АЗС цілодобово і безперервно (КВЕД 47.30), посилаючись на те, що воно зобов'язане було складати ПН за щоденними підсумками, а не зведені місячні ПН. Проте суди всіх інстанцій не погодилися з такою позицією. Вони констатували, що продавець правомірно застосовував положення п. 201.4 ПКУ щодо ритмічного/безперервного постачання, оскільки його діяльність відповідала цим критеріям.

Ключовий висновок ВС: підставою для штрафу згідно з п. 120-1.2 ПКУ є відсутність реєстрації ПН в ЄРПН, а не заміна щоденних ПН зведеною накладною з урахуванням повного обсягу постачання. Оскільки всі ПН були своєчасно зареєстровані в ЄРПН, а податковий орган підтвердив наявність повних даних про реалізований товар — жодних підстав для штрафу не виявилося.

Важливий нюанс: позначка «зведена»

Водночас у цій справі було виявлено процедурне порушення: на частині ПН була відсутня позначка «зведена». Суди, однак, поставилися до цього лояльно і зазначили, що відсутність такої відмітки не спростовує самого факту складання ПН за місячними підсумками. Проте для вас це має стати застереженням: завжди проставляйте позначку «зведена» на відповідних ПН. Це «дрібниця», яка може стати зачіпкою для податківців під час перевірки.

Практичні рекомендації

Щоб убезпечити себе від претензій з боку контролюючих органів при застосуванні спеціальних правил складання ПН, рекомендуємо:

• Закріпити порядок складання зведених ПН в обліковій політиці підприємства та, за можливості, прописати відповідні умови в договорах із покупцями — платниками ПДВ.
• Обов'язково проставляти позначку «зведена» на всіх ПН, що складаються за спеціальними правилами п. 201.4 ПКУ.
• Зберігати документальне підтвердження ритмічного або безперервного характеру постачань (реєстри чеків, Z-звіти, дані РРО/ПРРО), оскільки саме це є умовою правомірного застосування зведеної ПН.
• Бути готовим до посиленої уваги під час документальних перевірок, якщо застосовуються не базові, а спеціальні правила складання ПН.

Висновки:

• Складання зведеної ПН на повний місячний обсяг постачань при безперервному або ритмічному характері діяльності є правомірним відповідно до п. 201.4 ПКУ, а штраф за такий підхід — незаконним, оскільки підставою для санкцій є лише відсутність реєстрації ПН в ЄРПН, а не спосіб її формування.
• Ритмічним вважається постачання одному покупцю двічі та більше разів на місяць, що дає право складати зведену ПН не пізніше останнього дня місяця — окремо для кожного покупця-платника ПДВ і єдину — для всіх неплатників.
• Навіть при правомірному застосуванні зведених ПН необхідно ретельно дотримуватися вимог щодо їх оформлення — зокрема обов'язково проставляти позначку «зведена», щоб уникнути претензій з боку контролюючих органів під час перевірок.