Описана ситуація є прикладом одразу двох самостійних порушень вимог до оформлення податкової накладної, кожне з яких окремо вже є підставою для відмови покупцю у праві на формування податкового кредиту. ДПС сформувала чітку та однозначну позицію з цього питання у листі від 11.06.2026 №691/2199-00-24-01-02-02, який ми аналізували в статті: «Дві помилки у ПН на імпортний товар, які позбавляють податкового кредиту: роз’яснення ДПС щодо ст. 201 ПКУ».
Нормативні вимоги до заповнення ПН на імпортний товар
Відповідно до п. 201.1 ПКУ, код товару згідно з УКТ ЗЕД є обов'язковим реквізитом податкової накладної. Водночас законодавство розмежовує вимоги залежно від походження товару. Якщо щодо товарів вітчизняного виробництва допускається зазначення скороченого коду (не менше чотирьох перших цифр), то для імпортних та підакцизних товарів жодних послаблень не передбачено.
Пункт 16 Порядку заповнення податкової накладної (наказ Мінфіну №1307) зобов'язує:
- у графі 3.1 — зазначати повний 10-значний код УКТ ЗЕД імпортного товару відповідно до Закону України «Про Митний тариф України», і ця вимога поширюється на всі ланки ланцюжка постачання — від первісного імпортера до кінцевого споживача;
- у графі 3.2.1 — проставляти відмітку «Х» на кожному етапі подальшого продажу товару, незалежно від того, хто виступає продавцем — безпосередній імпортер чи наступний перепродавець.
Чому ці помилки є критичними
Загальне правило п. 201.10 ПКУ дійсно захищає покупців від наслідків незначних помилок у реквізитах ПН — тих, що не перешкоджають ідентифікувати операцію, її зміст, звітний період та суму ПДВ. Проте код УКТ ЗЕД прямо виключений законодавцем із цього «захисного» переліку. Тобто навіть якщо сума операції правильна, дата коректна та контрагенти ідентифіковані — неповний чи відсутній код або відсутня відмітка про імпорт є самостійними підставами для визнання ПН такою, що не дає права на податковий кредит.
ДПС у вказаному листі прямо наголосила: ПН із 4-значним кодом УКТ ЗЕД та без відмітки «Х» не дозволяє належним чином ідентифікувати операцію та її предмет — а отже, покупець не має права включати таку ПН до складу податкового кредиту аж до моменту виправлення помилок постачальником.
Наслідки для постачальника
Технічно ЄРПН зареєструє таку ПН без відмови — система не відстежує походження товарів. Однак це не означає відсутності ризиків. Якщо покупець подасть скаргу або під час планової чи позапланової перевірки інспектори виявлять невідповідність, постачальника зобов'яжуть виправити помилку. Невиконання відповідного податкового повідомлення-рішення у 10-денний строк (з дня його отримання) тягне накладення штрафу за пп. 120-1.3 ПКУ.
Алгоритм виправлення
Для усунення помилок у реквізитах ПН, які не впливають на кількісні чи вартісні показники (зокрема у графах 3.1 та 3.2.1), постачальник повинен скласти та зареєструвати в ЄРПН розрахунок коригування (РК) до такої ПН. Покупець може включити виправлену ПН до складу ПК лише після того, як РК буде зареєстровано.
Практична рекомендація для покупця
Якщо придбаний товар є очевидно імпортним (іноземна техніка, брендована продукція, екзотична продовольча сировина тощо), а у ПН зазначено лише 4 знаки коду і відсутня відмітка «Х» — слід негайно звернутися до постачальника з вимогою скласти РК. До завершення процедури виправлення включення такої ПН до ПК є прямим порушенням вимог ПКУ.
Висновки:
- Для імпортних товарів у ПН обов'язково зазначається повний 10-значний код УКТ ЗЕД та проставляється відмітка «Х» у графі 3.2.1 — ці вимоги діють на всіх без винятку ланках ланцюжка постачання і не допускають жодних скорочень.
- Відповідно до позиції ДПС (лист від 11.06.2026 №691/2199-00-24-01-02-02), ПН із неповним кодом або без відмітки про імпортне походження товару не є підставою для формування покупцем податкового кредиту — незважаючи на реальність операції та правильність інших реквізитів.
- Єдиним законним способом виправити ситуацію є складання постачальником розрахунку коригування до дефектної ПН та його реєстрація в ЄРПН; відмова від виправлення після отримання відповідного ППР у 10-денний строк тягне за собою фінансові санкції згідно з пп. 120-1.3 ПКУ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
