Чи виникає ПДВ при продажу готової гри нерезиденту?
Для цілей ПДВ передача виключних майнових прав на програмне забезпечення, комп’ютерну гру, цифровий контент, аудіовізуальні твори та інші об’єкти права інтелектуальної власності розглядається як постачання послуг (пп. 14.1.185 ПКУ).
Місце постачання таких послуг визначається за правилами пп. «а» пп. 186.3 ПКУ. Ним є місце реєстрації отримувача послуг.
Оскільки покупцем є нерезидент, місце постачання розташоване за межами митної території України. Відповідно така операція не є об’єктом оподаткування ПДВ в Україні.
Тому навіть якщо підприємство було б зареєстроване платником ПДВ, податкові зобов’язання з ПДВ за такою операцією не виникали б.
Аналогічний підхід підтверджено в Узагальнюючій податковій консультації, аналіз якої читайте тут: Операції з програмним забезпеченням та цифровим контентом: Мінфін видав узагальнюючу податкову консультацію
Чи виникає ПДВ при продажу окремих частин гри (коду, графіки, моделей, анімації)?
Якщо нерезиденту передаються окремі результати творчої діяльності, зокрема вихідний код, художня графіка, персонажі, 3D-моделі, анімація, музичний супровід або інші об'єкти права інтелектуальної власності, разом із майновими правами на їх використання чи розпорядження, для цілей ПДВ застосовується аналогічний підхід, як і при передачі прав на готову комп'ютерну гру.
У такому випадку застосовується пп. «а» пп. 186.3 ПКУ, а місцем постачання буде країна нерезидента. Операція не є об'єктом оподаткування ПДВ в Україні.
Чи існують вимоги до вартості продажу гри нерезиденту?
Податкове законодавство не встановлює мінімальної або максимальної вартості продажу майнових прав на комп’ютерну гру чи її складові.
Ціна визначається сторонами договору відповідно до принципу свободи договору (ст. 627 ЦКУ).
Разом із тим підприємству доцільно забезпечити документальне обґрунтування вартості продажу, особливо якщо:
- покупець є пов'язаною особою;
- операція може підпадати під правила трансфертного ціноутворення;
- покупець зареєстрований у низькоподатковій юрисдикції;
- ціна суттєво відрізняється від ринкової.
На практиці вартість гри може підтверджуватися:
- кошторисом розробки;
- бізнес-планом проєкту;
- оцінкою нематеріального активу незалежним оцінювачем;
- порівнянням із аналогічними угодами на ринку;
- розрахунком очікуваних доходів від монетизації гри.
Які умови договору впливають на ПДВ-наслідки операції?
Сам по собі договір не створює і не скасовує ПДВ-наслідки. Вирішальне значення має реальний зміст операції.
Якщо сторони мають намір передати покупцю всі права на гру, доцільно укласти договір про відчуження виключних майнових прав інтелектуальної власності.
Якщо ж планується не продаж гри, а надання права її використання, слід укладати ліцензійний договір.
Важливо!
Якщо підприємство не передає виключні майнові права на об’єкт інтелектуальної власності, а надає лише право його використання на підставі ліцензійного договору, отримана винагорода може визнаватися роялті. За умови, що така виплата відповідає визначенню роялті, наведеному в пп. 14.1.225 ПКУ, операція не є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. 196.1.6 ПКУ.
Висновки
- Продаж нерезиденту виключних майнових прав на комп’ютерну гру не є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки місце постачання визначається за місцем реєстрації покупця (пп. «а» п. 186.3 ПКУ);
- Продаж окремих елементів гри (коду, графіки, моделей, анімації) нерезиденту також зазвичай не призводить до виникнення ПДВ, якщо передаються майнові права інтелектуальної власності;
- Законодавство не встановлює спеціальних вимог до вартості продажу гри за кордон. Ціна визначається сторонами договору, але бажано мати економічне обґрунтування її розміру;
- Для продажу готової гри або її елементів доцільно використовувати договір про відчуження виключних майнових прав інтелектуальної власності, а для надання права використання — ліцензійний договір;
- Статус резидента Дія Сіті та платника ПнВК не змінює правил визначення ПДВ-наслідків таких операцій. Основним критерієм є характер переданих прав та місце постачання відповідно до ст. 186 ПКУ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
