При імпорті товарів підприємство на загальній системі оподаткування зобов'язане сплатити ПДВ під час митного оформлення. Належним чином оформлена митна декларація (МД), що підтверджує сплату податку, є єдиною підставою для включення цієї суми до податкового кредиту в тому ж звітному періоді.
Обґрунтування та порядок обліку:
1. Виникнення податкових зобов'язань та сплата: Датою виникнення податкових зобов'язань при ввезенні товарів є дата подання митної декларації для митного оформлення пп. 187.8 ПКУ. Податок має бути сплачений до або на день подання МД безпосередньо на єдиний казначейський рахунок митниці п. 206.1 ПКУ.
2. Право на податковий кредит: Документом, що посвідчує право на податковий кредит, є митна декларація, яка підтверджує сплату податку п. 201.12 ПКУ.
Важливо: На відміну від звичайних податкових накладних, податковий кредит за МД не можна відкладати на наступні періоди (правило 365 днів не діє). Його слід відображати суворо у періоді виникнення права на кредит (період оформлення МД та сплати ПДВ) п. 198.6 ПКУ.
3. База оподаткування: Базою для нарахування ПДВ є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості товарів, з урахуванням мита та акцизного податку пп. 190.1 ПКУ. Для розрахунку використовується курс НБУ, що діє на 0 годин дня подання МД.
4. Відображення у декларації з ПДВ: Операція відображається у Розділі II «Податковий кредит»:
- Рядок 11.1 — якщо товар оподатковується за ставкою 20%;
- Рядок 11.2 — за ставкою 7%;
- Рядок 11.3 — за ставкою 14%. У колонці А вказується база оподаткування (митна вартість + мито + акциз), у колонці Б — сума сплаченого ПДВ.
5. Бухгалтерські проведення:
- Дт 377 Кт 311 — перерахування авансу на митницю;
- Дт 641/ПДВ Кт 377 — відображення податкового кредиту на підставі оформленої МД (якщо підприємство є платником ПДВ);
- Дт 28 (або 15, 20) Кт 377 — включення суми ввізного мита до первісної вартості товару (якщо підприємство не є платником ПДВ).
Додаткові нюанси:
- Попередня декларація (тип ІМ ЕЕ): Якщо випуск товару у вільний обіг здійснено за попередньою декларацією, яка містить всі необхідні дані, вона може бути підставою для кредиту. Якщо ж подавалася додаткова декларація, то право на кредит підтверджується саме нею.
- Безоплатний імпорт: Навіть якщо товар отримано безкоштовно, ПДВ на митниці сплачується з митної вартості, і підприємство має право на податковий кредит на загальних підставах.
- Вартість до 150 євро: Якщо митна вартість не перевищує 150 євро, ПДВ не сплачується, МД не оформлюється, і в декларації така операція не відображається пп. 196.1.16 ПКУ.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
