ПДВ при технічному обслуговуванні техніки для військової частини: роботи та запчастини

Оподаткування послуг з ремонту та технічного обслуговування

Операції з надання послуг з ремонту та технічного обслуговування військової техніки, що надаються на митній території України, є об'єктом оподаткування ПДВ і оподатковуються за основною ставкою 20%. Спеціальні пільги чи звільнення від ПДВ для таких послуг не передбачені, незалежно від того, хто є замовником (навіть якщо це військова частина).

Оподаткування постачання запчастин для ЗСУ

Для операцій з постачання товарів, призначених для забезпечення транспорту ЗСУ, встановлено пільговий режим — нульова ставка ПДВ. Це регулюється пп. «г» пп. 195.1.2 ПКУ та Постановою КМУ від 02.03.2022 №178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану».

Таким чином, якщо ви окремо постачаєте запчастини для техніки спеціального призначення військовій частині, така операція оподатковується за ставкою 0%.

Як правильно оформити документи для застосування різних ставок?

Ключовим є документальне оформлення господарської операції.

Варіант 1: Єдина послуга (ставка 20% на все)

Якщо ви складаєте єдиний акт виконаних робіт, в якому вартість запчастин включена до загальної вартості послуг з технічного обслуговування, вся операція розглядається як надання послуг. У цьому випадку вся вартість, зазначена в акті (і роботи, і запчастини), оподатковується за ставкою 20%.

Варіант 2: Окремі операції (ставки 0% та 20%)

Щоб застосувати нульову ставку до запчастин, їх постачання необхідно оформити як окрему операцію з продажу товару. Для цього потрібно оформити дві різні операції і скласти два різні комплекти документи:

• Договір на продаж запчастин і Видаткову накладну на вартість переданих (проданих) запчастин. Ця операція оподатковуватиметься за ставкою 0% ПДВ;
• Договір з виконання ремонтних робіт і Акт виконаних робіт на вартість робіт з технічного обслуговування. Ця операція оподатковуватиметься за ставкою 20% ПДВ.

При використанні другого варіанту податковий кредит, сформований при придбанні запчастин, зберігається і нараховувати «компенсуючі» податкові зобов'язання за пп. 198.5 ПКУ не потрібно, оскільки операції за нульовою ставкою вважаються оподатковуваними.

Висновок:

Ставка ПДВ залежить від того, як оформлено операцію:

• Якщо це єдина послуга (вартість запчастин включена до акта виконаних робіт), вся сума оподатковується за ставкою 20%;
• Якщо це дві окремі операції (окремо постачання запчастин за накладною і окремо надання послуг за актом), то постачання запчастин оподатковується за ставкою 0%, а вартість робіт — за ставкою 20%.