• Посилання скопійовано

Податковий кредит за ПН, зареєстрованою за рішенням суду

В якому податковому періоді покупець має право відобразити ПК з ПДВ за ПН, складеною 27.02.2024 р., заблокованою при спробі реєстрації 05.03.2024 р. та зареєстрованою контролюючим органом 30.09.2025 р. на підставі рішення суду, яке набрало чинності?

Визначення періоду відображення податкового кредиту за заблокованою ПН

Ситуація: Податкову накладну (ПН) складено 27.02.2024 р., направлено на реєстрацію та заблоковано 05.03.2024 р. Рішення суду про необхідність реєстрації набрало чинності 30.09.2025 р.

Для визначення, в яких періодах покупець може відобразити податковий кредит (ПК) за такою ПН, необхідно врахувати два ключові фактори:

  1. статус реєстрації (своєчасна чи несвоєчасна);
  2. перебіг 365-денного строку з урахуванням періоду блокування.

 

Визначення статусу реєстрації ПН

Податкова накладна, реєстрацію якої було зупинено, після розблокування реєструється в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) не поточною датою розблокування, а датою направлення на реєстрацію, зафіксованою у квитанції (тобто «заднім числом»). Саме так консультує ДПС, відповідаючи на питання в ЗІР (101.18): «Якою датою реєструється податкова накладна/розрахунок коригування до податкової накладної в ЄРПН після прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування в ЄРПН?».

Оскільки ПН була складена 27.02.2024 р. і направлена на реєстрацію 05.03.2024 р., реєстрація вважається своєчасною (згідно з пп. 89 підр. 2 розд. ХХ ПКУ тимчасово, протягом воєнного стану, для ПН, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, граничний строк реєстрації - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені).

Таким чином, для такої ПН застосовується правило відображення ПК як для своєчасно зареєстрованої.

 

Загальний строк для відображення ПК

За загальним правилом, право на включення суми ПДВ до податкового кредиту зберігається за платником протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної (пп. 198.6 ПКУ).

 

Врахування періоду блокування

Якщо реєстрація ПН була зупинена, перебіг 365-денного строку переривається на період зупинення (абзац сьомий пп. 198.6 ПКУ).

У разі розблокування ПН за рішенням суду, період зупинення реєстрації (період, на який переривається 365-денний строк) – це:

  • початок: дата оформлення квитанції про зупинення реєстрації ПН (05.03.2024 р.);
  • закінчення: дата набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію ПН в ЄРПН (30.09.2025 р.).

 

Розрахунок строку

Скільки днів минуло до блокування?

  • Дата складання: 27.02.2024 р.
  • Дата початку блокування: 05.03.2024 р.
  • Термін, що минув: з 27.02.2024 р. до 04.03.2024 р. включно. Це становить 7 календарних днів.

Період зупинення (переривання строку):

  • З 05.03.2024 р. по 30.09.2025 р.

Скільки днів залишається?

  • 365 днів – 7 днів = 358 днів.

Відновлення строку: Перебіг 358 днів відновлюється з дати, наступної за днем набрання чинності рішенням суду. Тобто з 01.10.2025 р.

Кінцевий термін: відрахувавши 358 днів, починаючи з 01.10.2025 р., отримуємо дату 23.09.2026 р.

Кінцевий висновок щодо строку: Податковий кредит можна відображати в декларації за період, що містить 23.09.2026 р., тобто включно до декларації за вересень 2026 року.

 

Допустимі періоди відображення ПК

Оскільки ПН вважається своєчасно зареєстрованою (реєстрація відбулася заднім числом), покупець має право вибору періоду для відображення ПК, які розглянемо нижче.

 

Перший варіант: Поточна декларація (звітний період реєстрації/розблокування)

Покупець може включити суми ПДВ до податкового кредиту в податковій декларації того звітного (податкового) періоду, в якому ПН була фактично зареєстрована в ЄРПН на підставі рішення суду, що набрало чинності.

Оскільки рішення суду набрало чинності 30.09.2025 р., ПН була зареєстрована у вересні 2025 року.

ПК вперше можна відобразити у декларації за вересень 2025 року.

Також ПК можна відображати у будь-якій наступній декларації, поданій до спливу розрахованого граничного строку (до вересня 2026 року включно). Наприклад, податковий кредит можна відобразити в декларації за жовтень 2025, за листопад 2025, за грудень 2025, за січень 2026 і так далі, включно по декларацію за вересень 2026.

 

Другий варіант: Ретроспективне відображення (Уточнюючий розрахунок)

Якщо ПН подавалася на реєстрацію вчасно, право на податковий кредит виникло у періоді її складання. Платник має право відновити ПК, подавши Уточнюючий розрахунок (УР) до декларації за період, в якому первісно виникло право на ПК.

Оскільки дата складання ПН – 27.02.2024 р., ПК можна відобразити шляхом подання Уточнюючого розрахунку до декларації за лютий 2024 року.

Висновки:

  • Своєчасна реєстрація ПН: Податкова накладна, зареєстрована за рішенням суду від 30.09.2025 р., вважається своєчасно зареєстрованою з датою подання (05.03.2024 р.), що дозволяє відобразити податковий кредит (ПК) у періоді складання (лютий 2024) через уточнюючий розрахунок або в поточному періоді (вересень 2025).
  • Строк відображення ПК: Перебіг 365-денного строку для включення ПДВ до ПК зупинявся з 05.03.2024 р. до 30.09.2025 р., тож право на ПК зберігається до 23.09.2026 р. (358 днів від 01.10.2025 р.).
  • Вибір періоду для ПК: Покупець може відобразити ПК у декларації за вересень 2025 р. або в будь-якій наступній до вересня 2026 р., або ретроспективно за лютий 2024 р. через уточнюючий розрахунок.

Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!

Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!

Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс

Передплатити

Автор: Золотухін Олександр

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Оподаткування/ПДВ

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «ПДВ»