Постачання електроенергії нерезиденту в Україні: ПДВ та податкові різниці

Визначення експорту та місце постачання електроенергії

Відповідно до Податкового кодексу України (ПКУ) та Митного кодексу України (МКУ), експорт товарів – це митний режим, згідно з яким українські товари випускаються для вільного обігу за межами митної території України.Ключовим моментом для визнання операції експортною є фактичне вивезення товарів за межі митного кордону України, що підтверджується митною декларацією.

У вашому випадку електроенергія постачається та споживається нерезидентом на території України для потреб його нерухомості, розташованої в Україні. Отже, фактичного вивезення товару (електроенергії) за межі митної території України не відбувається.

Згідно з підпунктом "б" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України. Місцем постачання товарів, відповідно до пункту 186.1 статті 186 ПКУ, є фактичне місцезнаходження товарів на момент їх постачання. Оскільки електроенергія постачається та споживається на території України, місце її постачання – митна територія України.

Таким чином, операція з постачання електроенергії нерезиденту для його споживання на території України не вважається експортною операцією. Така операція є постачанням товарів на митній території України та підлягає оподаткуванню ПДВ за основною ставкою 20% на загальних підставах.Той факт, що покупцем є нерезидент, зареєстрований платником податків в Україні, не змінює цього порядку оподаткування.

Експорт з точки зору Закону про ЗЕД

Постачання електроенергії нерезиденту, який має нерухомість на території України та використовує цю електроенергію для власного споживання на території України, відповідає визначенню експортної операції згідно із Законом України "Про зовнішньоекономічну діяльність".

Відповідно до цього Закону експорт товарів – це продаж товарів українськими суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності іноземним суб'єктам господарської діяльності з вивезенням або без вивезення цих товарів через митний кордон України.

У вашому випадку:

1.     Товариство є українським суб'єктом зовнішньоекономічної діяльності.

2.     Нерезидент, навіть якщо він взятий на облік як платник податків в Україні, залишається іноземним суб'єктом господарської діяльності.

3.     Електроенергія є товаром. Згідно з Господарським кодексом України, за договором енергопостачання енергопостачальне підприємство відпускає енергію споживачеві.

4.     Оскільки електроенергія постачається нерезиденту для споживання на його об'єкті нерухомості в Україні, відбувається продаж товару нерезиденту без фактичного вивезення цього товару за межі митної території України. Це підпадає під визначення експорту товарів.

Така операція потребує укладення зовнішньоекономічного договору. Умови такого договору, зокрема, можуть передбачати, що всі вигоди і ризики на товар переходять до нерезидента на території України.

Розрахунки за такою операцією можуть здійснюватися як в іноземній валюті, так і у гривні, виключно через банки.

Податкові різниці

Оскільки операція не є експортом, то податкові різниці, передбачені для експортних операцій, не застосовуються. 

Щодо інших податкових різниць з податку на прибуток підприємств, то сам факт постачання товару нерезиденту, який зареєстрований платником податків в Україні та споживає товар на її території, автоматично не призводить до виникнення специфічних податкових різниць.

Однак, слід враховувати загальні норми Податкового кодексу України щодо податкових різниць, які можуть виникати при операціях з нерезидентами, наприклад:

·         Різниці, передбачені статтею 39 ПКУ (трансфертне ціноутворення): Якщо операція підпадає під визначення контрольованої (залежно від обсягу операцій та відповідності нерезидента певним критеріям), у платника податку на прибуток може виникнути обов'язок коригувати фінансовий результат до оподаткування.

·         Різниці за операціями з нерезидентами з "низькоподаткових" юрисдикцій або специфічних організаційно-правових форм: Підпункти 140.5.4 та 140.5.5-1 пункту 140.5 статті 140 ПКУ передбачають коригування фінансового результату на 30% вартості товарів (робіт, послуг), придбаних або реалізованих на користь таких нерезидентів.Однак, ці норми застосовуються лише у випадку, якщо нерезидент зареєстрований у країнах з переліків, затверджених Кабінетом Міністрів України, або має відповідну організаційно-правову форму. Якщо ваш контрагент-нерезидент (покупець електроенергії) не підпадає під ці критерії, зазначені різниці не виникають.

Висновки:

1.     Операція не є експортом для ПДВ: Постачання електроенергії нерезиденту для споживання на території України не вважається експортом, оскільки немає фактичного вивезення за межі митної території. Операція оподатковується ПДВ за ставкою 20% на загальних підставах. 

2.     Експорт за Законом про ЗЕД: Постачання електроенергії нерезиденту підпадає під визначення експорту за Законом України "Про зовнішньоекономічну діяльність", оскільки товар продається іноземному суб'єкту, але без вивезення за межі України. Потрібен зовнішньоекономічний договір. 

3.      Податкові різниці: Операція не призводить до специфічних податкових різниць, пов’язаних з експортом. Однак можуть застосовуватися різниці за трансфертним ціноутворенням або операціями з нерезидентами з "низькоподаткових" юрисдикцій, якщо виконуються відповідні критерії ПКУ.