Ремонт спецтехніки для ЗСУ: оподаткування ПДВ

ПДВ при постачанні запчастин для ЗСУ

Відповідно до пп. "г" пп. 195.1.2 ПКУ та постанови КМУ від 02.03.2022 №178 "Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану", за нульовою ставкою ПДВ оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту ЗСУ та інших військових формувань.

Ключові моменти:

• Ремонтні роботи: Послуги з ремонту та технічного обслуговування транспортних засобів, навіть якщо вони надаються для потреб ЗСУ, оподатковуються за ставкою 20% ПДВ. Постанова №178 не передбачає застосування нульової ставки ПДВ до послуг;
• Запчастини: Операції з постачання запчастин для транспортних засобів, що використовуються для потреб забезпечення оборони України (зокрема, для ЗСУ), оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ за умови, що такі товари постачаються визначеним у Постанові №178 категоріям суб'єктів; 
• Запчастини як складова послуги: Якщо вартість запчастин включається до загальної вартості послуг з ремонту, то вся операція з постачання послуги оподатковується за ставкою 20% ПДВ. У такому випадку постачання окремих складових (запчастин) не розглядається як окрема операція для цілей оподаткування ПДВ. 

Щодо коригування податкового кредиту

За загальним правилом, якщо придбані з ПДВ товари/послуги починають використовуватися в операціях, що оподатковуються за нульовою ставкою, платник податку зберігає право на податковий кредит, сформований при їх придбанні. Коригувати (зменшувати) податковий кредит шляхом нарахування "компенсуючих" податкових зобов'язань за пп. 198.5 ПКУ в такому випадку не потрібно. Це пов'язано з тим, що операції, оподатковувані за нульовою ставкою, вважаються оподатковуваними операціями, а не звільненими від оподаткування. 

Таким чином, якщо ваше підприємство:

1. Окремо постачає запчастини для ЗСУ (і це оформлено відповідними документами як постачання товарів), то така операція оподатковується за нульовою ставкою ПДВ. Податковий кредит, сформований при придбанні цих запчастин, зберігається і коригуванню не підлягає;
2. Надає послуги з ремонту спецтехніки для ЗСУ, і вартість запчастин включена до загальної вартості ремонту (відображена в акті виконаних робіт як єдина послуга), то вся вартість послуги оподатковується за ставкою 20% ПДВ. У цьому випадку питання про окреме застосування нульової ставки до запчастин та коригування податкового кредиту не виникає, оскільки запчастини є складовою оподатковуваної послуги.

Як застосувати ставку 0% до постачання запчастин?

Якщо ви бажаєте застосовувати нульову ставку до запчастин, їх постачання має бути оформлене окремо від послуг з ремонту.

Зважаючи на те, що у вашому акті виконаних робіт запчастини вказані та виписані з нульовою ставкою, а ремонтні роботи – з 20%, це може трактуватися як дві окремі операції: постачання товарів (запчастин) та надання послуг (ремонт). У такому випадку, якщо постачання запчастин підпадає під умови Постанови №178 (постачання для ЗСУ), податковий кредит, сформований при їх придбанні, коригувати не потрібно.

Проте, податкове законодавство може мати нюанси в тлумаченні, і для уникнення непорозумінь з контролюючими органами, рекомендується отримати індивідуальну податкову консультацію в податковій службі щодо вашої конкретної ситуації, надавши всі первинні документи.

Висновки:

• Ремонтні роботи оподатковуються за ставкою 20% ПДВ, тоді як постачання запчастин для ЗСУ може обкладатися за нульовою ставкою відповідно до Постанови №178;
• Податковий кредит за запчастини не коригується, якщо вони постачаються окремо за нульовою ставкою, оскільки такі операції вважаються оподатковуваними;
• Для застосування 0% ставки до запчастин їх постачання має бути оформлене окремо від ремонтних послуг, інакше вся операція (ремонт) оподатковується за 20% ПДВ.