Субсидії та трансферти з бюджету не є об’єктом оподаткування ПДВ

Запитання: Підприємство є платником ПДВ і здійснює свою господарську діяльність в сфері надання послуг у рибальстві, рибництві: надання послуг пов’язаних з діяльністю риборозплідників. Отримує субсидії і трансфертні платежі за кодом бюджетної класифікації 2610 «Субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям)» на виконання бюджетної програми "Селекція у рибному господарстві та відтворення водних біоресурсів у внутрішніх водоймах та Азово-Чорноморському басейні" за напрямом відтворення водних біоресурсів у внутрішніх водоймах та Азово-Чорноморському басейні, і витрачає їх відповідно до плану використання бюджетних коштів, погодженого з розпорядниками цих коштів, про що в установленому порядку складає звітність. Бюджетні кошти отримує виключно на рахунок, спеціально відкритий з цією метою в органах Держказначейства. Чи є об’єктом обкладення ПДВ таке фінансування з бюджету? Якщо так, то як правильно виписати податкову накладну?

Відповідь: Згідно п. 185.1  ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з: 

а) постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ; 

б) ввезення товарів на митну територію України;

в) вивезення товарів за межі митної території України; 

г) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом. 

З метою оподаткування ПДВ до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений Митним кодексом України.

Отримання субсидій та трансфертних платежів з бюджету не підпадає під це визначення об’єкта оподаткування ПДВ.  Оскільки, згідно п. 6 Розділу І Інструкції щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету та Інструкції щодо застосування класифікації кредитування бюджету, затвердженої наказом  Державного казначейства України та Міністерства фінансів України № 495 від 25.11.2008 р.:

 - субсидії - усі невідплатні поточні виплати підприємствам, які не передбачають компенсації у вигляді спеціально обумовлених виплат або товарів і послуг в обмін на проведені платежі, а також видатки, пов'язані з відшкодуванням збитків державних підприємств;

 - трансфертні платежі - це невідплатні і безповоротні платежі, які не є придбанням товарів чи послуг, наданням кредиту або виплатою непогашеного боргу.

Таким чином, фінансування з бюджету, яке отримує Товариство за кодом бюджетної класифікації 2610 «Субсидії та поточні трансферти підприємствам (установам, організаціям)», не є об'єктом оподаткування ПДВ. Отже, податкова накладна на отримані суми субсидій і трансфертних платежів не виписується.