Складаємо ПН на авансову оплату за будівельно-монтажними роботами

ДПС у Дніпропетровській області щодо заповнення граф ПН про кількість та ціну постачання, для ПН, що виписуються на підставі Акту форми №КБ-2в і Довідки форми №КБ-3 у своїй консультації зазначає:

«Якщо в первинному документі, зокрема, в формах №КБ-2 та №КБ-3, одиниця виміру товарів/послуг зазначена як «грн»/«тис.грн», то в графі 4 «Одиниця виміру товару/послуги» податкової накладної необхідно зазначати «грн», в графі 6 «Кількість (об’єм, обсяг)» - проставляється значення «1» або відповідна частка наданої (оплаченої) послуги у вигляді десяткового дробу, в графі 7 – вказувати вартість виконаних робіт в гривнях з копійками».

При цьому в одній зі своїх ІПК від 24.09.2024 р. №4563/ІПК99-00-21-03-01 податківці визначили, що ПН можуть складатися і на окремі види робіт:

«Якщо окремі види робіт, зокрема «Прокладення кабелю», які згідно з договором є складовими «Електромонтажних робіт» та постачаються поетапно як окремі об’єкти, що мають свою вартість, визначену договором, то у податковій накладній вказується, наприклад:

• у графі 2 – «Електромонтажні роботи з прокладення кабелю згідно з Актом від … №… »;
• у графі 7 – ціна, визначена договором для такого окремого виду робіт, без урахування ПДВ».

Отже, що в першому, що в другому випадку податківці зазначають, що все залежить від умов договору, яким безпосередньо і визначаються види робіт та їх ціна, на які орієнтується підрядник при виконанні робіт.

Питання авансових платежів за будівельно-монтажними роботами для складання ПН є недостатньо висвітленим податківцями. Та в будь-якому разі, дані ПН мають відповідати даним первинних документів.

Тож тут однозначно є помилка. Щоб зрозуміти, як виправити її та в подальшому скласти РК, потрібно аналізувати умови договору:

• якщо виділено етапи закриття і їх вартість/ціна, то якщо орієнтуватися на позицію податківців і визначати, що одиниця «грн» може мати дробну частину, то відповідно до наведеної умови ПН було складено неправильно і потрібно буде скласти РК з кодом 104.

Перша оплата 1000000 грн (кі-ть - 1, вартість без ПДВ – 833333,33 грн).

Друга оплата 2000000 грн (кі-ть - 1, вартість без ПДВ – 1666666,67 грн).

Наприклад, вартість наступного етапу – 4200000 грн (вартість без ПДВ 3500000 грн) (див. приклад табл. 1).

Таблиця 1

 * 0,4 = 1000000/2500000 – це перша авансова оплата/вартість першого етапу (відповідно до акту);

    0,6 =1500000/2500000 – це частина другого авансу/ вартість першого етапу (відповідно до акту);

** 0,119047619=500000/4200000 – це залишок коштів з другої авансової оплати, який буде враховано у вартість наступного етапу.

Якщо в договорі вказана лише загальна вартість договору, то потрібно орієнтуватися на дану вартість відповідно. Про це ми писали тут. І тут треба складати РК, щоб привести у відповідність до умов договору, за якими вартість в ПН відповідає вартості договору і, відповідно, визначається кількість, а потім вже коригувати ПН відповідно до акту.

Насправді достатньо нелогічно застосовувати дробну частину до одиниці «грн», та це, мабуть, більш технічний момент. Також з приводу визначення одиниці виміру при отриманні авансу за будівельно-монтажними роботами та подальшим коригуванням пропонуємо звернутися за ІПК, надавши дані договору для повної оцінки господарської операції.