Загальні особливості
Про строк, протягом якого можна відображати ПК, ми детально писали тут.
Базові правила такі:
- До 01.01.2022 р. строк для відображення ПК – 1095 днів з дати господарської операції, на яку мала виписуватися ПН;
- З 01.01.2022 р. такий строк – 365 днів;
- Для ПН, які мали бути виписані до 01.01.2022 р., діє правило 1095 днів, але якщо такий строк не спливає 31.12.2022 р., то останній день, коли можна відобразити ПК – 31.12.2022 р.
Починаючи з початку введення воєнного стану, 24.02.2022 р. по 31.07.2023 р. (523 дні) строк для відображення ПК був призупинений. З 01.08.2023 р. такий строк знову поновлений.
Конкретні приклади
Приклад 1. Операції були здійснені протягом березня – липня 2022 року. Але дотепер ПК не відображено.
В цей період строк для відображення ПК був призупинений і поновлений з 01.08.2023 р. Це означає, що відраховувати строк 365 днів для всіх ПН, які мали бути виписати протягом березня – липня 2022 року потрібно починаючи з 01.08.2023 р.
Строк для відображення ПК спливе 31.07.2024 р. Тож починаючи з 01.08.2024 р. заборгованість за невідображеним ПК стане безнадійною, а тому вона підлягає списанню такою датою:
- Дт 949 Кт 644.
Приклад 2. ПН мала бути виписана 11.04.2019 р., але дотепер ПК не відображено.
Граничний строк спливав 10.04.2022 р. Але з 24.02.2022 р. строк призупинено. Між 24.02.2022 і 10.04.2022 р. – 46 днів.
Таким чином, потрібно відрахувати 46 днів після поновлення строку.
Строк поновлено 01.08.2023 р. Від цієї дати відраховуємо 46 і отримуємо 15.09.2023 р. Починаючи з 16.09.2023 р. заборгованість за невідображеним ПК стане безнадійною, а тому вона підлягає списанню такою датою:
- Дт 949 Кт 644.
Приклад 3. ПН мала бути виписана 06.05.2021 р., але дотепер ПК не відображено.
Граничний строк за умови 1095 днів мав сплисти 04.05.2024 р. Але для такого ПК діють перехідні норми – ПК потрібно було відобразити не пізніше 31.12.2022 р. Проте внаслідок воєнного стану з 24.02.2022 р. строк давності для відображення ПК призупинено.
Між 24.02.2022 р. і 31.12.2022 р. – 310 днів. Строк поновлено 01.08.2023 р. Від цієї дати відраховуємо 310 і отримуємо 05.06.2024 р. Починаючи з 06.06.2024 р. заборгованість за невідображеним ПК стане безнадійною, а тому вона підлягає списанню такою датою:
- Дт 949 Кт 644.
Схожі розрахунки слід зробити щодо кожної заборгованості з ПДВ, яка відображена на субрахунку 644.
Якщо при придбанні запасів заздалегідь було відомо, що постачальник не буде складати податкові накладні на покупця, то облік сум ПДВ буде іншим. Так, якщо покупець купував пальне за готівку і не надавав постачальнику інформацію про бажання отримати ПН на такі чеки, очевидно, що постачальник не міг скласти ПН на покупця. Обсяг такого продажу пального постачальник включив у ПН за щоденними підсумками операцій згідно з пп. 201.4 ПКУ.
Відповідно, покупець не зможе отримати податковий кредит за повної відсутності ПН на покупця – адже у продавця немає обов’язку її складати, тому вона не складалася і не буде складатися. Симетрично у покупця не виникає права на податковий кредит вже на момент придбання пального за чеком на суму більше 240 грн, тому суми ПДВ у покупця окремо не виділяються на 644 рахунку.
Далі, відповідно до п. 9 НП(С)БО 9 суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству, включаються до первісної вартості придбаних запасів. Тож, якщо підприємство свідомо відмовилося від права на включення вхідного ПДВ до податкового кредиту, воно повинно було включити його до первісної вартості придбаного пального у періоді такого придбання.
Якщо це не було зроблено в минулих роках, це потрібно виправляти як помилку минулих років відповідно до пп. 4 НП(С)БО 6.
Отже, підсумуємо:
- Якщо на дату придбання у постачальника був обов’язок скласти ПН на покупця, покупець відображає у себе право на податковий кредит з подальшим його списанням на витрати тоді, коли закінчиться строк використання такого права шляхом включення ПН до податкового кредиту;
- Якщо на дату придбання у постачальника не було обов’язку складати ПН на покупця (покупець придбавав товари за готівку і не вимагав від постачальника скласти на нього ПН), то у покупця відповідно не виникає права на податковий кредит і він повинен був включити такі суми ПДВ до первісної вартості придбаних запасів у періоді їх придбання.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 122 грн/міс
Передплатити