Непредставление копии записей в реестрах налоговых накладных не является нарушением

Вопрос: Налоговая закрыла договор на сдачу отчета в электронном виде без объяснения причин. Как сдавать реестр налоговых накладных, в свете Приказа Минфина от 17.12.12 № 1340: "с 01.03.2013 г. реестры НН могут подаваться только в электронном виде"? Но согласно п. 49.3 НКУ налогоплательщики, которые не относятся к крупным и средним, имеют право подавать отчетность на бумажных носителях. Мы относимся к малым. Два законодательных акта противоречат друг другу. Будет ли считаться сданной декларация по НДС, если она записана (со всеми приложениями и с реестром НН) на диск и отправлена по почте с курьером? Задавали этот вопрос в ЕБНЗ - ответа не нашли.

Ответ: Налогоплательщики обязаны подавать налоговую отчетность по НДС после их регистрации плательщиком этого налога в ГНИ по своему юридическому адресу согласно ст. 181, 182, 183 НКУ. Вся отчетность по НДС, в том числе и копии записей в реестре выданных и полученных налоговых накладных, подается независимо от наличия налогооблагаемых операций в отчетном периоде. 

Плательщик НДС ведет реестр выданных и полученных налоговых накладных (далее – реестр) в электронном виде. Форма и порядок заполнения реестра утверждены приказом МФУ «Об утверждении формы Реестра выданных и полученных налоговых накладных и порядка его ведения» от 17.12.2012 № 1340 (далее - Приказ № 1340).

Копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде является составной частью налоговой отчетности по НДС, так как согласно п. 10 Приказа МФУ «Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость» от 25.11.2011 г. № 1492 к налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость относятся:

 - налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость;

 - уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок;

 - копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде;

 - расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным как плательщик налога на добавленную стоимость, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными налогоплательщиками, на таможенной территории Украины.

Как видим, налоговая декларация и копии записей в реестре – это два разных вида отчетности по НДС, к  тому же копии записей в реестре подаются только в электронном виде, в отличие от деклараций и других форм отчетности. В НКУ предусмотрены три способа подачи налоговых деклараций в орган ГНИ: лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом, по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения, средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия по регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством (п. 49.3 НКУ). Как видим, декларацию можно подать как в бумажном виде, так и в электронном, причем в электронном виде можно подать только средствами электронной связи, что влечет за собой необходимость заключения соотвествующего договора с ГНИ. 

Пунктом 201.15 НКУ определено, что плательщики НДС ежемесячно в сроки, предусмотренные для представления налоговой отчетности (календарный месяц), в том числе те, для которых установлен квартальный отчетный налоговый период, «подают органу государственной налоговой службы копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных за такой период в электронном виде». Каких-либо указаний относительно способа такой подачи (лично налогоплательщиком, по почте или с помощью телекоммуникационных сетей общего пользования с использованием надежных средств электронной цифровой подписи при условии получения их в определенном законодательством Украины порядке) НКУ не содержит. По аналогии, поскольку реестр как составная часть налоговой отчетности по НДС может подаваться только в электронном виде, сделать это можно только так, как указано в п. 3 Приказа № 1340, т.е. с помощью телекоммуникационных сетей общего пользования с использованием ЭЦП. 

Если орган ГНИ не выполняет своих обязательств согласно Договора о признании электронных документов, в частности, не принимает отчетность плательщика НДС в электронном виде без объяснения причин, такому плательщику следует воспользоваться положениями указанного договора, которые содержатся в разделе о порядке решения спорных вопросов.

Кроме этого, существует такой сервис, как «Пульс» для клиентов ГНС и таможенных органов. По телефону (044) 284-00-07 налогоплательщики могут сообщить о неправомерных действиях или бездействии сотрудников Миндоходов, и руководство данного ведомства сможет оперативно решить спорные вопросы. Линия построена по принципу «call-back», т.е в любом случае налогоплательщику перезвонят и сообщат, подтвердилась ли предоставленная им  информация, какие меры по его вопросу приняты и т.д.

Следует также иметь в виду, что ответственность за неподачу или несвоевременную подачу копии записей в реестре в НКУ не предусмотрена. Ст. 120 НКУ установлена только ответственность за неподачу налоговых деклараций и уточняющих расчетов.

В п. 22 Приказа № 1492 указано, что налоговая отчетность, предоставленная плательщиком или его представителем (в бумажном виде, по почте, средствами электронной связи) и заполненная с нарушением норм пунктов 48.3 и 48.4 НКУ, считается неподанной, о чем плательщик сообщается в порядке, определенном пунктом 49.11 НКУ.

Является ли непредставление копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных нарушением вышеуказанных норм? В этих пунктах указаны только обязательные реквизиты налоговой декларации, которые обязательно должны присутствовать в декларации, и ничего не говорится об обязательности представления одновременно с декларацией также и  копий записей в реестрах. Таким образом, автор приходит к выводу, что непредставление копии записей в реестрах не является нарушением пунктов 48.3 и 48. 4 НКУ и не влечет за собой непризнания налоговой отчетности плательщика НДС и последствий, предусмотренных пунктом 49.11 НКУ.