Тристоронній залік заборгованості: що з ПДВ?

Розглянемо, чи можна провести такий залік

З юридичної точки зору мова йде про зарахування зустрічних однорідних вимог. Регулюється таке зарахування ст. 601 ЦКУ і ч. 3 ст. 203 ГКУ.

Згідно з наведеними нормами зарахування можливе, якщо виконуються такі правила:

1. вимоги зустрічні, тобто, "Б" винне "А", "В" винне "Б", "А" винне "В", і розмір вимог однаковий;

2. вимоги однорідні, тобто, всі сторони винні одна одній, приміром, кошти;

3. строк виконання зобов’язань настав або він не встановлений, або визначений моментом пред’явлення вимоги та строк позовної давності не сплив;

4. вимоги безспірні, тобто, всі сторони погоджуються з сумами заборгованості.

Якщо ці вимоги виконуються, то сторони можуть укласти договір про зарахування зустрічних однорідних вимог. Але зазначимо, що таке зарахування не допустиме для платників ЄП груп 1 - 3 (див. пп. 291.6 ПКУ).

Причому перша вимога не виконуватиметься, якщо розмір заборгованостей буде різним. Наприклад, "Б" винне "А" 10 000 грн, "А" винне "В" 10 000 грн, а "В" винне "Б" 4 000 грн. В такій ситуації провести тристоронній залік можна тільки на суму 4 000 грн.

Щоб провести залік на суму 10 000 грн, заборгованість "В" перед "Б" повинна бути 10 000 грн, а не 4 000 грн.

Якщо сторонам потрібно закрити заборгованості, замість зарахування зустрічних однорідних вимог вони можуть скористатися процедурою переведення боргу (див. тут, тут, тут) або уступки вимоги (див. тут, тут, тут).

Розглянемо, чи вплине на ПДВ залік заборгованостей

Ні, не вплине. 

Якщо заліковується заборгованість, що виникла внаслідок, наприклад, постачання товарів, то на дату постачання вже виникли ПДВ-наслідки, за правилом першої події. Залік заборгованості буде другою податковою подією, за якою ПДВ не нараховується.

Якщо заліковується заборгованість, що виникла, наприклад, внаслідок надання поворотної фіндопомоги, то залік також не призводить до ПДВ-наслідків, тому що такі операції не є операціями постачання послуг.