На компенсацию за причиненный ущерб не нужно начислять налоговые обязательства по НДС

Итак, по данным вопроса предприятие – сельхозпроизводитель (далее – сельхозпредприятие) в прошлом понесло убытки в результате действий стороннего лица. Причиной понесенных убытков может быть  невозможность использования земель в сельскохозяйственном обороте, невозможность использования широкозахватной техники, потрава сельскохозяйственных культур, которые, в свою очередь, стали следствием действий третьих лиц. Далее, по решению суда предприятие получило компенсацию таких убытков от виновных лиц.

Чтобы ответить на вопрос о необходимости начисления налоговых обязательств по НДС на сумму компенсации, прежде всего нужно обратиться к ст. 185 НКУ. Согласно п. 185.1 НКУ объектом обложения НДС являются операции по поставке товаров и услуг. Термины "поставка услуг" и "поставка товаров" определены в пп. 14.1.185 и пп. 14.1.191 НКУ. Операция по возмещению ущерба

не является операцией поставки товаров или услуг, а значит, и объектом обложения НДС. Значит, на сумму полученной компенсации не нужно начислять налоговые обязательства по НДС, а также не нужно отражать ее в декларации по НДС как типа 0110, так и 0121 – 0123.

Однако у данной ситуации есть и другая сторона. Если сумма ущерба, причиненного сельхозпредприятию, включает в себя стоимость производственных факторов, приобретенных с НДС и учтенных согласно пп. 209.15.1 НКУ, то это означает, что указанные факторы не были использованы в сельскохозяйственном производстве по видам деятельности, перечисленным в п. 209.17 НКУ. Например, предприятие понесло расходы (включающие суммы НДС) на обработку земель, которые затем не смогло использовать в сельскохозяйственном обороте, или на выращивание культур, которые были уничтожены вследствие потравы и т.д. В этом случае сельхозпредприятие – субъект специального режима обложения НДС – должно откорректировать суммы налогового кредита по НДС, уплаченные или начисленные при приобретении использованных производственных факторов. Такая корректировка осуществляется в соответствии с нормами абзаца четвертого пп. 209.15.1 НКУ, который гласит, что если произошло изменение направления использования приобретенных производственных факторов, то налоговый кредит, учтенный при их приобретении, корректируется исходя из стоимости их приобретения. Что касается основных средств, использованных при обработке земель, которые затем выпали из сельхозоборота,  или при обработке погибших посевов, то по ним налоговый кредит не корректируется, поскольку не происходит смена направления использования объектов основных средств – они продолжают использоваться в видах деятельности, перечисленных в п. 209.17 НКУ.

Операция корректировки налогового кредита отражается в строке 16.2 декларации типа 0121 – 0123. При этом данная сумма корректировки налогового кредита не включается в состав налогового кредита, отражаемого в декларации типа 0110 (так наз. «общей»), поскольку вышеуказанные производственные факторы не были использованы и в общей хозяйственной деятельности сельхозпредприятия – плательщика НДС. Сельхозпредприятие безвозвратно теряет налоговый кредит, связанный с приобретением производственных факторов, стоимость которых была включена в сумму нанесенного ему ущерба и затем компенсирована.