Відповідно до пп. 187.7 ПКУ датою виникнення податкових зобов’язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на банківський рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов’язаннями перед бюджетом.
Нагадаємо!
Згідно з пп. 11 п. 1 ст. 2 БКУ, бюджетні кошти (кошти бюджету) - належні відповідно до законодавства надходження бюджету та витрати бюджету.
Підтвердженням того, що товари/послуги оплачуються за рахунок бюджетних коштів, є наявність у договорі на постачання товарів/послуг умови, що оплата за поставлені товари/послуги здійснюються з відповідного рахунка Державного казначейства України. Про це говорять податківці в ІПК від 12.02.2020 р. №557/6/99-00-07-03-02-06/ІПК від 30.07.2019 р. №3561/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 08.05.2019 р. №2023/ІПК/10/04-36-12-01-16, ІПК від 17.01.2019 р. №202/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ІПК від 05.04.2019 р. №1478/ІПК/26-15-12-01-18.
У ІПК від 05.12.2018 р. №5107/6/99-99-15-03-02-15/ІПК наголошувалось, що в разі отримання постачальником оплати за поставлені товари/послуги, безпосередньо за рахунок бюджетних коштів, зокрема, з відповідного рахунку в органах Державного казначейства за кодом економічної класифікації видатків бюджету 2610, дата виникнення податкових зобов'язань з ПДВ має визначатися відповідно до пп. 187.7 ПКУ.
Якщо ж отримувач бюджетних коштів розраховується з постачальником товарів/послуг за рахунок таких отриманих бюджетних коштів, то податкові зобов'язання з ПДВ у постачальника товарів/послуг виникатимуть відповідно до пп. 187.1 ПКУ, тобто за правилом першої події.
Якщо оплата товарів/послуг постачальнику здійснюється не комунальним підприємством - отримувачем бюджетних коштів, а безпосередньо з казначейського рахунку розпорядника бюджетних коштів, то датою виникнення податкових зобов'язань при здійсненні таких операцій з постачання буде дата зарахування таких коштів на рахунок платника податку – постачальника (ІПК від 18.07.2019 р. №3326/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Також в ІПК від 08.05.2019 р. №2023/ІПК/10/04-36-12-01-16 податківці розглядали питання щодо застосування пп. 187.7 ПКУ:
- у разі, якщо грошові кошти в оплату робіт за договором надходять товариству з відповідного рахунку Державного казначейства України, вони вважаються бюджетними коштами;
- якщо оплата за виконання робіт надходить товариству з поточного рахунку, така оплата не вважається оплатою за рахунок бюджетних коштів.
Таким чином, податківці зазначають, що оплатою за бюджетні кошти слід вважати лише оплачу із казначейського рахунку, а тому тут мають діяти правила пп.187.7 ПКУ. Якщо замовник послуг розраховується коштами із свого поточного рахунку (навіть якщо туди надійшли раніше кошти із казначейства), то тут діятимуть правила пп.187.1 ПКУ.
Таким чином, не важливо бюджетна організація сплачує за послуги, чи отримує кошти за надані послуги, норма пп.187.7 ПКУ застосовується в обов’язковому порядку, якщо розрахунок відбувається за рахунок бюджетних коштів – а саме із казначейського рахунку.
Втім, наголосимо, що за пп. 187.7 ПКУ визначаються тільки ПДВ-зобов'язання у постачальника товарів/послуг. Не плутайте спецправило пп. 187.7 ПКУ з касовим методом. Адже податковий кредит визнають у загальновстановленому порядку за правилом "першої події" згідно з пп. 198.2 ПКУ.
Так, податківці у підкатегорії 101.13 ресурсу, ЗІР[1] зазначають: «Враховуючи те, що п. 187.7 ст. 187 ПКУ визначений особливий порядок виникнення податкових зобов'язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів, а не визначено, що на зазначені операції поширюється касовий метод, дата виникнення права на податковий кредит при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів визначається у загальновстановленому порядку за правилом "першої події" відповідно до п. 198.2 ст. 198 ПКУ».
З огляду на все вищевказане, позначку про застосування касового методу в разі застосування пп. 187.7 ПКУ в декларації з ПДВ проставляти не треба.
[1] За якою датою виникає право на податковий кредит за товарами/послугами, що придбаваються не за бюджетні кошти з метою подальшого їх постачання за бюджетні кошти?
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 122 грн/міс
Передплатити