Уцінений товар: як визначити базу оподаткування ПДВ?

Документальне оформлення

Підставою для проведення уцінки, в першу чергу, повинен стати наказ керівника про виявлені товари, що підлягають уцінці. У наказі затверджується склад комісії на проведення відповідних заходів (інвентаризації та подальшої уцінки товару). До складу комісії, яка проводить інвентаризацію та подальшу уцінку товарів, можуть входити такі фахівці: заступник керівника підприємства (голова комісії), головний бухгалтер, товарознавець, економіст з цін, технолог та інші спеціалісти підприємства, обізнані з кон'юнктурою і попитом на ринку.

На підставі аналізу даних інвентаризації, комісія складає перелік товарів, що підлягають уцінці та встановлюють її розмір. Також під час інвентаризації комісія виявляє та додає до вищезгаданого переліку товари, що підлягають уцінці у зв'язку з частковою втратою первісної якості (за потреби — разом із письмовими поясненнями матеріально відповідальних осіб).

Затвердженні дані про уцінені товари записують до опису-акту (форму акту наведено у Положенні про уцінку).

Опис-акт складається у двох примірниках у кожному відділі (секції), магазині чи іншій торговій одиниці та підписується членами комісії і матеріально відповідальними особами. Матеріали на уцінку товарів, зокрема, описи-акти, які будуть підставою для переоцінки товарів, повинні розглядатися та затверджуватися наказом керівника у дводенний термін після їх отримання. Згодом один примірник передають до бухгалтерії підприємства для відображення результату уцінки, другий — матеріально відповідальній особі.

Бухоблік

Якщо підприємство є торгівельним, то сума уцінки товару, в першу чергу, зменшує розмір раніше нарахованої торгової націнки записом Дт 282 Кт 285 (сторно). Сума уцінки, що перевищує розмір торгової націнки, включається до складу інших операційних витрат та відображається у тому місяці, в якому складено опис-акт. Для відображення таких витрат використовують субрахунок 946 «Втрати від знецінення запасів». Тобто у обліку така операція відображається записом: Дт 946 Кт 282.

ПДВ

Згідно з пп. 188.1 ПКУ базою оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів є договірна вартість (тобто сума грошової компенсації за такий товар). При цьому, база оподаткування ПДВ при продажу товарів не може бути нижчою ціни придбання таких товарів. Зверніть увагу, що мова йде саме про ціну придбання таких товарів, а не їх балансову вартість. Тобто уцінки таких товарів не вплине на порядок формування бази ПДВ при їх реалізації і у разі, якщо договірна ціна буде нижчою за вартість придбання таких товарів, платнику податків доведеться донарахувати ПЗ з ПДВ на суму такої різниці.