Операція з експорту ОЗ у неплатника ПДВ: які податкові наслідки?

Відповідно до пп. «г» пп. 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку, зокрема, з вивезення товарів за межі митної території України.

Своєю чергою, операції з вивезення товарів за межі митної території України підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою (пп. «а» пп. 195.1.1 ПКУ).

Варто зауважити, що безоплатна передача активів (в даному випадку - ОЗ) підпадає під визначення постачання (пп. 14.1.191 ПКУ). Тому база оподаткування такої операції визначається виходячи з договірної вартості (а при безоплатній передачі така вартість становить 0), але не менше ніж балансова вартість таких ОЗ.

Водночас, згідно з пп. 2 пп. 180.1 ПКУ для цілей оподаткування ПДВ платником податку є будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку. У даному  випадку особа не зареєстрована як платник ПДВ, відповідно обов’язку виписувати ПН при експорті товару не виникає (зокрема, як і будь-якої сплати ПДВ).

При цьому, варто звернути увагу, що до оподатковуваних операцій для цілей реєстрації як платника ПДВ належать операції, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою ПДВ 20%, ставкою 7%, нульовою ставкою ПДВ та звільнені (умовно звільнені) від оподаткування ПДВ.

Отже, за операцією з експорту у неплатника ПДВ жодних наслідків з цього податку не виникає.

Однак у разі, якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ нарахована (сплачена) такою особою протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн грн (без урахування ПДВ), то норми пп. 181.1 ПКУ зобов'язують таку особу зареєструватися платником ПДВ у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням. І згідно з роз’ясненням ДФС у ІПК від 19.02.2019 р. №606/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, такий обов’язок стосується і неприбуткових організацій.