При наданні послуг використано імпортовані товари: чи відображати їх в податковій накладній та акті виконаних робіт?

Згідно з пп. "і" п. 201.1 ПКУ одним з обов’язкових реквізитів ПН є код УКТ ЗЕД у випадку поставки підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України. При цьому податківці в своєму листі від 29.12.2011 р. №10768/7/15-3117 (наш коментар у "ДК" №7/2012) зазначали, що в графі 4 ПН "код товару згідно з УКТ ЗЕД" потрібно прописувати код УКТ ЗЕД, вказаний у МД, якою були оформлені такі товари при ввезенні їх на митну територію України, незалежно від того чи продавець є безпосереднім його імпортером. При цьому код товару згідно з УКТ ЗЕД повинен зазначатись по всьому ланцюгу постачання таких товарів до моменту їх продажу кінцевому споживачу, або до моменту їх використання (споживання). 

Відсутність коду УКТ ЗЕД в ПН виписаних у випадку поставки підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України призведе до того, що покупець позбавиться права на податковий кредит за такою ПН (п. 198.6 ПКУ). Адже така ПН буде оформлена з порушенням вимог ст. 201 ПКУ. 

Якщо ж за договором ви надаєте лише послуги (при цьому окремо не реалізуєте покупцю товари ввезені на митну територію України), то відповідно товари (імпортовані), які ви використали для надання послуг, відображати в акті виконаних робіт (наданих послуг) не потрібно. А отже і в ПН їх показувати те ж не слід, а таку ПН на послуги в ЄРПН реєструвати не потрібно (за умови, що сума ПДВ за такою ПН не перевищує 10000 грн). Адже такі товари ви використали саме для надання послуги. Крім того ви їх за договором не постачаєте покупцю. 

Якщо ж згідно договору, ви надаєте послуги з ремонту та окремо реалізуєте ще й запчастини (імпортні), які були використані підчас ремонту, то звісно їх перелік варто вказати в окремій накладній. Та відповідно в виписаній ПН на таке постачання слід вказати коди УКТ ЗЕД та зареєструвати її в ЄРПН (п. 11 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ).