Придбання товару неплатником ПДВ та його реалізація після реєстрації: що з собівартістю товару?

Відповідно до п. 8 П(С)БО 9 при придбані (отримані) або вироблені запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Первісною вартістю запасів, які придбані за плату, є собівартість запасів, яка складається з фактичних витрат, наведених в п. 9 П(С)БО 9, зокрема:

• суми, яка сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), за вирахуванням непрямих податків;
• суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству.

У п. 15 П(С)БО 9 первісна вартість запасів у бухгобліку не змінюється, крім випадків, передбачених П(С)БО 9.

Запаси відображаються в бухобліку і звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації (п. 24 П(С)БО 9).

Запаси відображаються за чистою вартістю реалізації, якщо на дату балансу їх ціна знизилася або вони зіпсовані, застаріли, або іншим чином втратили первісно очікувану економічну вигоду (п. 25 П(С)БО 9).

Отже, зменшення первісної вартості запасів на суми непрямих податків у зв'язку з їх придбанням, які не відшкодовуються підприємству, нормами П(С)БО 9 не передбачено.

Крім того зазначимо, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни їх придбання (п. 188.1 ПКУ).

Єдиним варіантом щодо уникнення нарахування податкових зобов'язань з ПДВ на суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству (тобто, суми ПДВ, що була включена до первісної вартості товарів) є домовленість з постачальником щодо повернення йому товарів, отриманих у грудні 2018 року.

При цьому зменшення суми податкових зобов'язань платника ПДВ – постачальника в разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, наданих особам, що не були платниками ПДВ на дату такого постачання, дозволяється лише при поверненні раніше поставлених товарів у власність постачальника з наданням отримувачу повної грошової компенсації їх вартості, у т. ч. при перегляді цін, пов'язаних з гарантійною заміною товарів або низькоякісних товарів відповідно до закону або договору (абз. 2 п. 192.2 ПКУ).