Ситуація 1. Якщо протягом місяця буде складено звичайні податкові накладні на весь обсяг оподатковуваних операцій, що фактично були здійснені за місяць з урахуванням правила першої події (п. 187.1 ПКУ), а обсяг відвантаженого товару не перевищує суму передплати, то в кінці місяця немає необхідності складати податкову накладну.
Наприклад, протягом січня було здійснено три постачання нафтопродуктів:
1) 1000 л за ціною 25,20 грн/л на суму 25200,00 грн, в т.ч. ПДВ 4200,00 грн;
2) 1500 л за ціною 24,90 грн/л на суму 37350,00 грн, в т.ч. ПДВ 6225,00 грн;
3) 2000 л за ціною 24,60 грн/л на суму 49200,00 грн, в т.ч. ПДВ 8200,00 грн.
Протягом січня було здійснено три оплати на суми 25 200,00 грн, 37 350,00 грн, 49 200,00 грн, на дати оплат було складено податкові накладні на ці суми.
У кінці місяця складається видаткова накладна на весь обсяг постачання: 25 200,00 + 37 350,00 + 49 200,00 = 111 750,00 грн, в т.ч. ПДВ – 18 625,00 грн. Видаткова накладна підтверджує другу подію – відвантаження товару після оплати, і на дату такої накладної податкова накладна не складається.
Ситуація 2. Якщо постачання ПММ має ритмічний характер, то протягом місяця можна не складати податкові накладні ані на дати оплат, ані на дати ритмічних постачань. Для цілей п. 201.4 ПКУ ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.
У цьому випадку в кінці місяця слід скласти зведену податкову накладну, до якої включити весь обсяг товару, що був відвантажений протягом всього місяця (п. 201.4 ПКУ). Зведена ПН складається не пізніше останнього дня місяця, у якому здійснено такі постачання, з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, протягом такого місяця.
За умовами ситуації 1, зведену ПН слід скласти не пізніше останнього дня місяця на загальну кількість постачання 1000 л + 1500 л + 2000 л = 4500 л, на загальну суму 111 750,00 грн, в т.ч. ПДВ – 18 625,00 грн. Питання про те, чи включати до такої ПН три рядки за різними цінами 25,20 грн/л, 24,90 грн/л, 24,60 грн/л, чи включити туди один рядок за середньою ціною 24,83 грн – залежить від того, яким чином буде складено первинні документи про відвантаження товару, а саме видаткову накладну – з трьома рядками за різними цінами чи з одним рядком за середньою ціною.
Далі, якщо протягом місяця покупець оплатить товар в сумі, що більша за вартість фактичного постачання товару, на суму перевищення передплати над вартістю постачання слід буде скласти звичайну податкову накладну за першою подією – оплатою (п. 201.4 ПКУ). Така ПН теж складається не пізніше останнього дня місяця.
Наприклад, якщо протягом січня від покупця буде отримано 120 000 грн оплати, то на вартість відвантаженого товару 111 750,00 грн можна буде скласти одну зведену ПН, а на перевищення суми оплати 8 250,00 грн – скласти ПН на передплату у загальному порядку.
Альтернативний варіант – це складання звичайних ПН у загальному порядку за правилом першої події.
Звертаємо увагу, що зведені податкові накладні можна складати лише на ритмічні постачання товарів. Ритмічність оплати не дає права на складання зведеної ПН. Більш докладно про зведені ПН читайте у нашій аналітиці>>
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 99 грн/міс
Передплатити