Безоплатне передання ОЗ та МНМА: оподаткування ПДВ

За умовами, що викладені у запитанні, така операція є безоплатним переданням ОЗ та МНМА, яке підпадає під визначення операції з постачання товарів. Відповідно до пп. 14.1.191 ПКУ постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Постачання товарів на митній території України оподатковується ПДВ на підставі пп. «а» п. 185.1 ПКУ. Якщо це не медичні вироби за Переліком, затвердженим Кабміном, то застосовується основна ставка 20%. Усі ОЗ та МНМА при безоплатному переданні оподатковуються ПДВ незалежно від того, чи були придбані вони з ПДВ, чи без ПДВ. 

Відповідно до п. 188.1 ПКУ база оподаткування операцій з постачання МНМА не може бути нижче ціни придбання таких МНМА, база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухобліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції. 

Відповідно до п. 15 Порядку №1307, у разі постачання товарів/послуг, база оподаткування яких перевищує фактичну ціну постачання таких товарів/послуг (зокрема, якщо база оподаткування визначається зі звичайної ціни самостійно виготовлених товарів/послуг), постачальник (продавець) складає дві податкові накладні: 

• одну – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання. У даному випадку ціна постачання дорівнює нулю, і ця ПН буде нульовою;
• другу – на суму, розраховану виходячи із ціни придбання МНМА або залишкової вартості ОЗ (або можна скласти не пізніше останнього дня місяця, у якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум ПДВ, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо за кожною операцією з постачання МНМА та ОЗ). У даному випадку ця ПН складається на ціну придбання МНМА та на залишкову вартість ОЗ.

У податковій накладній (в т. ч. зведеній), яка складена на суму такого перевищення, робиться позначка відповідно до п. 8 цього Порядку (15 – Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання). 

Така податкова накладна отримувачу (покупцю) не надається. При цьому у її рядках, відведених для зазначення даних покупця, постачальник (продавець) зазначає власні дані.

Усі податкові накладні, у т. ч. особливості заповнення яких викладені в п. 15 цього Порядку, підлягають реєстрації в ЄРПН (п. 3 Порядку №1307).

ДФС у ІПК від 25.05.2017 р. №365/6/99-99-15-03-02-15/ІПК повідомляє, що при нарахуванні платником податку податкових зобов'язань з ПДВ, виходячи з бази оподаткування ПДВ, визначеної п. 188.1 ПКУ, додаткового нарахування податкових зобов'язань з ПДВ відповідно до п. 198.5 ПКУ не здійснюється.

Податкові зобов’язання з ПДВ поточного звітного періоду за операцією з безоплатного надання МНМА та ОЗ будуть відображені у рядку 1.1 декларації з ПДВ, далі вони включаються до підсумку рядка 9 декларації з ПДВ.

Якщо підприємство у минулому звітному періоді мало від’ємне значення, що відображено у рядку 21 податкової декларації з ПДВ минулого періоду, то воно зменшує суму ПДВ до сплати за підсумками поточного звітного періоду на суму такого від’ємного значення шляхом включення його у рядок 16.1 декларації з ПДВ за поточний  період. Далі воно включається у підсумок рядка 17 декларації з ПДВ.

У залежності від того, який знак матиме різниця між показниками рядка 9 та рядка 17 декларації з ПДВ, формується показник рядка 18 (сума ПДВ до сплати) або рядка 19 (сума від’ємного значення поточного періоду).

Коригування фінрезультату для цілей оподаткування податком на прибуток у даному випадку не передбачено нормами ПКУ.