Запитання: Платник податків на загальній системі оподаткування та платник ПДВ займається виробництвом продукції. Коли була сформована собівартість за ІІ квартал, то з'ясувалося, що деяка продукція за цей період була реалізована ціною нижче від ціни собівартості. Податкові накладні на перевищення собівартості над сумою реалізації не були сформовані та зареєстровані у періоді їх виникнення. Чи потрібно на даний час сформувати та зареєструвати такі податкові накладні за кожен місяць? Чи потрібно уточнити декларації з ПДВ за ці місяці? У якій послідовності? Які штрафні санкції передбачені за наслідками такого уточнення?
Відповідь:
Відповідно до п.10 П(С)БО 9 первісною вартістю запасів, що виготовляються власними силами підприємства, визнається їхня виробнича собівартість, яка визначається за П(С)БО 16.
У п. 11 П(С)БО 16 зазначено, що собівартість реалізованої продукції складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат.
До виробничої собівартості продукції включаються:
- прямі матеріальні витрати;
- прямі витрати на оплату праці;
- інші прямі витрати;
- змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати.
Виробнича собівартість продукції зменшується на справедливу вартість супутньої продукції, яка реалізується, та вартість супутньої продукції в оцінці можливого її використання, що використовується на самому підприємстві.
Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) установлюються підприємством.
У п. 188.1 ПКУ передбачено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. При цьому база оподаткування ПДВ операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін.
Під звичайною ціною в пп. 14.1.71 ПКУ розуміється ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено ПКУ. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін.
Ринкова ціна – це ціна, за якою товари передаються іншому власнику за умови, що продавець бажає їх передати, а покупець бажає їх отримати на добровільній основі, обидві сторони є взаємно незалежними юридично та фактично, володіють достатньою інформацією про такі товари (роботи, послуги), а також ціни, які склалися на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів у порівняних економічних (комерційних) умовах (пп. 14.1.219 ПКУ).
Щодо порядку визначення звичайних цін з метою визначення бази оподаткування ПДВ операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг ДФС в ІПК від 12.06.2017 р. №583/6/99-99-15-03-02-15/ІПК повідомляє, що норми ПКУ (не враховуючи норми для окремих (специфічних) видів операцій):
- встановлюють, що база оподаткування ПДВ операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, що відповідають ринковим;
- визначають обов'язкові умови відповідності ціни поставки (договірної ціни) ринковій ціні, однією з яких є володіння сторонами достатньою інформацією про ціни, які склалися на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівняних економічних (комерційних) умовах;
- передбачають можливість доведення невідповідності договірної ціни рівню ринкових цін.
Враховуючи викладене, у розумінні норм ПКУ звичайною ціною для здійснення розрахунку бази оподаткування ПДВ операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг є ціна, визначена зацікавленими сторонами у цивільно-правовому договорі, яка водночас повинна відповідати ринковій ціні (ціні, що склалася на ринку товарів/послуг).
Положення ПКУ не містять норм щодо визначення формалізованої процедури доведення факту, що договірні ціни не відповідають ринковим цінам.
При проведенні перевірок, у визначеному законодавством порядку, дослідженню підлягають показники, пов'язані з формуванням платниками податків об'єктів оподаткування та зі своєчасністю, вірогідністю, повнотою нарахування і сплатою усіх передбачених ПКУ податків та зборів (у т. ч. ПДВ), а також отримані в установленому законодавством порядку документи та податкова інформація, у т. ч. за результатами перевірок інших платників податків.
Матеріали, які є підставами для висновків під час проведення перевірок, визначені у ст. 83 ПКУ, зокрема це податкова інформація, експертні висновки тощо.
ДФС в ІПК від 25.05.2017 р. №365/6/99-99-15-03-02-15/ІПК повідомляє, що при нарахуванні платником податку податкових зобов'язань з ПДВ, виходячи з бази оподаткування ПДВ, визначеної п. 188.1 ПКУ, додаткового нарахування податкових зобов'язань з ПДВ відповідно до п. 198.5 ПКУ не здійснюється.
Тобто в даному випадку порівнювати собівартість продукції та її продажну вартість не потрібно.
***
Читайте також:
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись