Як оподаткувати грантову допомогу, отриману від ветеранського фонду?

Відповідно до п. 292.1 ПКУ до доходу ФОП не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Також до складу доходу ФОП – платника єдиного податку не включаються суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм (див. пп. 4 п. 292.11 ПКУ).

Своєю чергою, Український ветеранський фонд є бюджетною установою, яка належить до сфери управління Міністерства у справах ветеранів України (див. сайт фонду).

Бюджетні кошти використовуються Фондом для надання ветеранам та членам їх сімей бюджетних грантів у формі фінансової підтримки для реалізації проектів, які за результатами конкурсного відбору визначені переможцями (див. п. 4 Порядку використання коштів, передбачених у державному бюджеті для функціонування Українського ветеранського фонд від 11 березня 2022 р. №256).

Враховуючи зазначене, для ФОПа отриманий грант не включається до складу доходу, отриманого від здійснення господарської діяльності.

На цьому також наголошують і податківці в ЗІР, відповідаючи на питання:

• 107.01.03: «Чи включається до доходу ФОП – платника ЄП (крім е-резидента) сума коштів, отримана у вигляді гранту від СГ (резидента) або органу місцевого самоврядування?»;
• 107.01.03: «Чи включається до доходу ФОП – платника ЄП (крім е-резидента) сума коштів, отримана у вигляді бюджетного гранту?».

При цьому такий дохід оподатковується за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку – фізичних осіб.

У своїй ІПК від 02.09.2024 р. №4303/ІПК/99-00-24-03-03 податківці зазначили:

податковим агентом для отримувача гранту є Фонд і саме він покаже дохід ФО в 4ДФ за кодом 127, як інші доходи.

Звертаємо увагу! В цьому пункті є один нюанс. Український ветеранський фонд є в переліку надавачів бюджетних грантів (див. перелік тут). Оподаткування бюджетних грантів регулюється пп. 170.7-1 ПКУ. Так от, якщо кошти використали не за призначенням, то:

1) Фонд буде податковим агентом, якщо не заявить про порушення умов (пп. 170.7-1.3 ПКУ);

2) Фізособа-отримувач зобов’язана відобразити суму доходу, отриманого у вигляді бюджетного гранту (його частини), щодо якої допущено порушення, у складі річного оподатковуваного доходу за відповідний звітний рік та подати річну податкову декларацію відповідно до ПКУ і самостійно сплатити податок з таких доходів (пп. 170.7-1.4 ПКУ).

Такі виплати не є базою нарахування ЄСВ.

Тобто фізособі не потрібно декларувати дохід у вигляді гранту та сплачувати ПДФО та ВЗ з суми отриманого гранту, якщо кошти будуть використані за призначенням.