Заповнення додатку ЄСВ 1 до Декларації про майновий стан, якщо в окремих місяцях збитки

Загальні правила обчислення ЄСВ

Визначені п. 2 ч. 1 ст. 7 та ч. 6 ст. 4 Закону про ЄСВ.

Для ФОП на загальній системі оподаткування ЄСВ нараховується на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню ПДФО. При цьому сума ЄСВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток) (для січня-вересня 2022 р. – 1430 грн; жовтня-грудня 2022 р. – 1474 грн).

У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, такий платник має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ, встановленої цим Законом (для січня-вересня 2022 р. максимальний ЄСВ становить 21450 грн з бази 97500 грн; жовтня-грудня 2022 р. – 23100 грн з бази 100500 грн). При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмірмінімального страхового внеску. Мінімальний страховий внесок з ЄСВ у 2022 році: з січня по вересень: 6500 грн х 22% = 1430 грн на місяць, з жовтня по грудень: 6700 грн х 22%  = 1474 грн на місяць.

ФОП, які мають основне місце роботи або уклали гіг-контракт з резидентом Дія Сіті в порядку та на умовах, передбачених Законом України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні», звільняються від сплати за себе ЄСВ за місяці звітного періоду, за які роботодавцем (резидентом Дія Сіті) сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі не менше мінімального страхового внеску. Такі особи можуть бути платниками ЄСВ за умови самостійного визначення ними бази нарахування за місяці звітного періоду, за які роботодавцем (резидентом Дія Сіті) сплачено ЄСВ за таких осіб у розмірі менше мінімального ЄСВ. Самостійно визначена такими особами база нарахування не може перевищувати максимальну величину бази нарахування ЄСВ. При цьому сума ЄСВ не може бути меншою за розмір мінімального ЄСВ.

Тобто, ЄСВ нараховується за кожен місяць окремо. Тож і чистий оподатковуваний дохід визначається окремо для кожного місяця.

Якщо протягом відповідного місяця отримано чистий оподатковуваний дохід, ЄСВ за цей місяць визначається як сума такого доходу, помножена на ставку ЄСВ (22%). 

У разі якщо така сума менше мінімального внеску за цей місяць, сплатити потрібно мінімальний внесок.

Якщо більше максимального внеску, потрібно сплатити в сумі не вище максимального ЄСВ.

Якщо в окремих місяцях взагалі не було доходу, або отримано збиток, ЄСВ за такі місяці ФОП має право взагалі не платити. Проте ФОП може прийняти рішення заплатити за такі місяці ЄСВ в самостійно визначеному розмірі, але не менше мінімального і не більше максимальноговнеску.

Якщо у ФОП є основне місце роботи і роботодавець нараховує зарплату, сплачуючи ЄСВ в розмірі не менше мінімального, ФОП за ці місяці не сплачує ЄСВ. Якщо ж роботодавець сплатить ЄСВ в розмірі менше мінімального, ФОП має право сплатити за такі місяці ЄСВ, в розмірі не менше мінімального і не більше максимального.

Згідно з наведеними правилами розрахунку ЄСВ, отримана ФОП загальна річна сума чистого оподатковуваного доходу, з якого обчислюватиметься ПДФО і ВЗ, може не співпадати з сумою такого доходу, з якого обчислюватиметься ЄСВ.

Тому що ЄСВ нараховується з місячних показників доходу, згідно з правилами, встановленими Законом про ЄСВ, а ПДФО і ВЗ – з річного доходу, згідно з правилами ПКУ.

Заповнення додатка ЄСВ 1

Приклад.

Показники чистого оподатковуваного доходу (чи збитку) за місяцями 2022 року:

1. 12000 грн.;

2. 10000 грн.;

3. -3000 грн.;

4. 8000 грн.;

5. -15000 грн.;

6. -3000 грн.;

7. 20000 грн.;

8. 10000 грн.;

9. 6000 грн.;

10. -2000 грн.;

11. 8000 грн.;

12. 25000 грн.

У збиткових місяцях ФОП має право взагалі не платити ЄСВ. Покажемо цей варіант заповнення таблиці додатка ЄСВ 1 (див. Зразок 1).

Зразок 1.

Але ФОП має право заплатити за ці місяці, в розмірі не менше мінімального і не більше максимального. Нехай прийнято рішення про сплату ЄСВ в мінімальному розмірі, тоді й річна сума ЄСВ буде більшою (див. Зразок 2).

Зразок 2.