Чи можна не зазначати ІПН фізособи у формі №1ДФ?

Згідно з пп. 14.1.180 ПКУ, податковий агент зобов’язаний нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV ПКУ, до бюджету від імені та за рахунок фізособи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому ст. 18 та розд. IV ПКУ 

Зокрема, як зазначено у пп. 70.1 ПКУ, до Державного реєстру фізичних осіб - платників податків включається інформація про осіб, які відповідно до законодавства зобов'язані сплачувати податки в Україні або є засновниками юридичних осіб, створених на території України.

Реєстраційні номери облікових карток платника податків використовуються фізичними особами в усіх документах, які містять інформацію про об'єкти оподаткування фізичних осіб або про сплату податків, зокрема, у разі виплати доходів, з яких утримуються податки згідно із законодавством України.

Своєю чергою, фізичні особи зобов'язані подавати інформацію про реєстраційний номер облікової картки юридичним та фізичним особам, що виплачують їм доходи (пп. 70.12.1 ПКУ).

Отже, податковий агент задля дотримання вимог відповідних норм ПКУ, зобов’язаний проводити нарахування (виплату) доходів фізичній особі лише з відображенням ІПН такої особи у відповідній звітність (формі №1ДФ).

Так у графі 2 "Податковий номер або серія та номер паспорта" форми №1ДФ відображається реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта фізичної особи (для фізичної особи, яка має відмітку в паспорті про право здійснювати будь-які платежі за серією та номером паспорта), про яку надається інформація в податковому розрахунку (п. 3.1 Порядку №4).

Таким чином, зазначення номера паспорту замість ІПН передбачено лише у разі наявності відмітки про відсутність ІПН через релігійні переконання. У всіх інших випадках в обов’язковому порядку повинен вказуватись номер ІПН особи, яка отримує дохід.

При цьому, пп. 119.2 ПКУ передбачено відповідальність за оформлення документів, що містять інформацію про об’єкти оподаткування фізичних осіб або про сплату податків без зазначення реєстраційного номера облікової картки платника податків, у випадку, коли законодавство вимагає від особи-резидента отримання такого номера, або з використанням недостовірного реєстраційного номера облікової картки платника податків, крім випадків, визначених пп. 119.1 ПКУ, у вигляді накладення штрафу у розмірі 340 гривень.

Зважаючи на зазначене вище, податковий агент зобов’язаний зазначати ІПН особи, якій здійснюється виплата доходу (без виключень).

У випадку ж зазначення у первинних документах (відомості нарахування дивідендів тощо) помилкового ІПН особи, якій виплачується дохід, то від податківців чекає штраф у розмірі 340 грн. 

Крім того, у разі зазначення у формі №1ДФ помилкового ІПН отримувача доходу, на підприємство очікує штраф передбачений пп. 119.1 ПКУ. За подання з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зміни платника податку передбачено штраф у розмірі 1020 гривень (або при повторному порушенні - 2040 грн).

Тому без наявності ІПН особи, якій виплачується дохід, підприємство не зможе уникнути штрафу за помилки у поданій звітності (в даному випадку це буде помилка у ІПН отримувача доходу), а отже підприємству все-таки доведеться отримувати від акціонерів їхні ІПН (як варіант звернутись до протоколу про виплату дивідендів, або інших установчих документів).