При приобретении товара у физического лица — не предпринимателя предприятие является налоговым агентом по НДФЛ

Учредителю как физлицу (не предпринимателю) не запрещено передать за деньги (а фактически — продать) товар предприятию, если это физлицо является собственником товара. Как будет облагаться налогом такая операция? Просто ли как выплата (вознаграждение) в соответствии с условиями гражданско-правового договора или как доход от продажи объекта движимого имущества? Обратимся к нормам раздела IV НКУ, отвечающим за налог на доходы физлиц. И одни (выплаты по договору гражданско-правового характера), и другие (доходы от продажи объекта движимого имущества) выплаты включаются в соответствии с пп. 164.2.2 и 164.2.4 в общий месячный доход налогоплательщика. Поскольку физлицо продает товар, то, по мнению автора, имеем дело с получением дохода от операции купли-продажи¹, а не с доходами от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам. Хотя, по сути, оба договора являются договором гражданско-правового характера. НКУ не содержит конкретного определения термина «движимое имущество», зато содержит определение понятия «имущество» в соответствии с пп. 14.1.105 НКУ. В нем указано, что понятие «имущество» употребляется в значении, приведенном в ГКУ. Согласно ч. 2 ст. 181 ГКУ движимыми вещами (имуществом) являются вещи (имущество), которые можно свободно перемещать в пространстве. На сайте ГНАУ в Единой базе налоговых знаний в ответе на аналогичный вопрос указано: «...в п. 3 Национального стандарта №1 «Общие принципы оценки имущества и имущественных прав», утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 10 сентября 2003 года №1440, приведено более подробное определение «движимого имущества», а именно движимое имущество — это материальные объекты, которые могут перемещаться без причинения им вреда. К движимому имуществу относится имущество в материальной форме, которое не является недвижимостью. Порядок налогообложения операций по продаже или обмену объектов движимого имущества определяется ст. 173 НКУ».

¹ По договору купли-продажи одна сторона (продавец) передает или обязуется передать имущество (товар) в собственность второй стороне (покупателю), а покупатель принимает или обязуется принять имущество (товар) и уплатить за него определенную денежную сумму (ч. 1 ст. 655 ГКУ).

То есть продажа (реализация) предприятию товара для физлица должна облагаться налогом как операция по продаже (обмену) движимого имущества. Тем более, что в целях ст. 173 НКУ под продажей понимается любой переход права собственности на объекты движимого имущества, кроме их наследования и дарения. В соответствии с п. 173.3 НКУ: «...если стороной договора купли-продажи объекта движимого имущества является юридическое лицо или физическое лицо — предприниматель, такое лицо считается налоговым агентом налогоплательщика и обязано выполнить все определенные этим разделом функции налогового агента». Облагается налогом такой доход по ставке, определенной в п. 167.2 НКУ, т. е. 5% исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта (п. 173.1 НКУ). При выплате или до нее юрлицо должно удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет, т. е. выполнить функции налогового агента, возложенные на него. Выплату и налогообложение такого дохода нужно также показать в ф. №1ДФ¹с признаком дохода «105». Но налоговый орган имеет другое мнение по данному вопросу. Ставка НДФЛ, по мнению ГНАУ, определяется п. 167.1 НКУ, т. е. 15% (17%).

Относительно обложения такого дохода ЕСВ следует учесть следующее. В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ единый взнос начисляется, в частности, на сумму вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам. То есть выплаты по другим договорам гражданско-правового характера (например, по договору купли-продажи, найма и т. п.) не облагаются ЕСВ. Оприходовать товар, переданный от физлица согласно договору купли-продажи², можно на основании акта оприходования (акта закупки), который нужно оформить согласно требованиям к первичным документам. Стоит также иметь документы (или их копии), подтверждающие право собственности физлица на реализуемый товар, в которых указана цена товара. Выплату средств за приобретенный товар предприятие может произвести наличным расчетом через кассу предприятия или безналичным способом с текущего счета предприятия.

¹ Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога (ф. №1ДФ), утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. №1020.

² Такой договор стоит заключать в письменной форме, указав в нем все основные моменты (уплату НДФЛ, цену товара, способ расчетов и т. п.).

Галина Беднарчук