Чи призведе до втрати неприбутковості сплата ПДФО за фізособу?

По-перше, розглянемо правила оподаткування ПДФО вартості подарунку.      

Статтею 165 ПКУ встановлено перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема, вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань), якщо їх вартість не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць) (у 2018 році - це 930,75 грн), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі (пп. 165.1.39 ПКУ) 

Водночас перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, встановлено п. 164.2 ПКУ.

Так, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема:

• дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з розд. IV ПКУ (пп. 164.2.10 ПКУ);
• дохід, отриманий таким платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПКУ), у вигляді, зокрема, вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни.

Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об’єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними п. 164.5 ПКУ (пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ).

Згідно з п. 174.6 ПКУ доходи у вигляді дарунка, нараховані (виплачені, надані) платнику податку юридичною особою або фізичною особою – підприємцем, оподатковуються на загальних підставах, передбачених розд. IV ПКУ для оподаткування додаткового блага. 

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) ПДФО до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ.

Враховуючи викладене, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку вартість дарунків, наданих такому платнику юрособою, яка у розрахунку на місяць не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати, встановленої на 01 січня звітного податкового року.

Якщо вартість дарунків перевищує вказаний розмір, то вся їх вартість оподатковується ПДФО на загальних підставах, передбачених розд. IV ПКУ для оподаткування додаткового блага.

Тож, якщо вартість дарунку у 2018 році більше, ніж 930,75 грн, то такий дарунок буде  додатковим благом для фізосіб відповідно до пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ – у повній сумі, без зменшення на 930,75 грн. Щодо цього див. ІПК від 28.02.2018 р. №810/6/99-99-13-02-03-15/ІПК: «якщо вартість дарунків перевищує вказаний розмір, то уся їх вартість оподатковується податком на доходи фізичних осіб як додаткове благо з урахуванням положень п. 164.5 ст. 164 Кодексу».

У даному випадку додаткові блага надаються у негрошовій формі (у формі дарунка), і тому  сума ПДФО обчислюється за правилами, визначеними п. 164.5 ПКУ – із застосуванням «натурального» коефіцієнта.

Військовий збір справляється з вартості дарунка, яка оподатковується ПДФО, але без застосування «натурального» коефіцієнта.

По-друге, ПДФО та військовий збір повинні сплачуватися за рахунок оподатковуваного доходу – п. 168.1.1. ПКУ. Але якщо цей дохід має негрошову форму, то за рахунок такого доходу сплатити ПДФО та військовий збір неможливо. На практиці застосовуються два варіанти:

1) Фізособа вносить суму ПДФО та військового збору до каси податкового агента або на його банківський рахунок. За рахунок цих сум і сплачуються ПДФО і ВЗ: Дт 377 Кт 641, 642 – нарахування ПДФО та ВЗ, Дт 301, 311 Кт 377 – внесення сум ПДФО та ВЗ в касу чи на рахунок;

2) Податковий агент самостійно сплачує ПДФО та ВЗ за рахунок власних коштів, але ці суми розглядаються як додаткове благо фізичної особи. Більш докладно про це тут>>

У такому разі ці суми списуються записом Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 6411.

По-третє, ознака неприбутковості організації присвоюється за окремими групами підприємств, установ та організацій відповідно до пп. 133.4.6  ПКУ.

До неприбуткових організацій, що відповідають вимогам цього пункту і не є платниками податку, зокрема, можуть бути віднесені:

• бюджетні установи;
• громадські об’єднання, політичні партії, творчі спілки, релігійні організації, благодійні організації, пенсійні фонди;
• спілки, асоціації та інші об’єднання юридичних осіб;
• житлово-будівельні кооперативи (з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому відповідно до закону здійснено прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом житлового будинку і такий житловий будинок споруджувався або придбавався житлово-будівельним (житловим) кооперативом), дачні (дачно-будівельні), садівничі та гаражні (гаражно-будівельні) кооперативи (товариства);
• об’єднання співвласників багатоквартирного будинку, асоціації власників жилих будинків;
• професійні спілки, їх об’єднання та організації профспілок, а також організації роботодавців та їх об’єднання;
• сільськогосподарські обслуговуючі кооперативи, кооперативні об’єднання сільськогосподарських обслуговуючих кооперативів;
• інші юридичні особи, діяльність яких відповідає вимогам цього пункту.

Відповідно до пп. 133.4.1 ПКУ неприбуткова організація має відповідати одночасно таким вимогам:

• утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;
• установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб. Для цілей цього абзацу не вважається розподілом отриманих доходів (прибутків) фінансування видатків, визначених пп. 133.4.2 ПКУ;
• установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення). Положення цього абзацу не поширюється на об’єднання та асоціації об’єднань співвласників багатоквартирних будинків;
• внесена контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій.

Зареєстровані установи та організації (новостворені), які подали в установленому порядку документи для внесення до Реєстру неприбуткових установ та організацій під час або протягом 10 днів з дня державної реєстрації та які за результатами розгляду цих документів внесені до Реєстру неприбуткових установ та організацій, для цілей оподаткування вважаються неприбутковими організаціями з дня їх державної реєстрації.

Згідно із пп. 133.4.2 ПКУ доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами.

Доходи неприбуткових релігійних організацій використовуються також для здійснення неприбуткової (добродійної) діяльності, передбаченої законом для релігійних організацій, у тому числі надання гуманітарної допомоги, здійснення благодійної діяльності, милосердя.

Отже, враховуючи вищезгадане, неприбуткова профспілкова організація не може сплатити ПДФО замість фізичної особи, оскільки це не відповідатиме ознакам діяльності неприбуткової організації й призведе до втрати статусу неприбуткової організації.