Перебування українського ФОП в Бельгії та наявність у нього бельгійського податкового коду може вплинути на його податкові зобов'язання в Бельгії та на визначення його податкового резидентства. Якщо ФОП стане податковим резидентом Бельгії, його доходи можуть підлягати оподаткуванню як в Україні (якщо джерело доходу з України), так і в Бельгії.
У такому випадку для уникнення подвійного оподаткування застосовуватимуться положення Конвенції між Урядом України і Урядом Королівства Бельгія про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно.
Однак для українського ТОВ, яке виплачує дохід, першочерговим є дотримання українського податкового законодавства.
Так, якщо самозайнята особа зареєстрована в Україні як ФОП та надає послуги в межах своєї підприємницької діяльності, то ТОВ, виплачуючи їй дохід на її підприємницький рахунок, не виступає податковим агентом щодо ПДФО та ВЗ (див. пп. 177.8 ПКУ).
Це стандартна ситуація. ФОП включає отримані кошти до свого підприємницького доходу та оподатковує їх залежно від обраної системи: спрощена система: єдиний податок за відповідною ставкою. Датою отримання доходу є дата надходження коштів на рахунок (див. пп. 292.6 ПКУ).
Загальна система: ПДФО та ВЗ від чистого доходу (різниця між виручкою та документально підтвердженими витратами).
В свою чергу, українське законодавство дозволяє фізичним особам-резидентам, у тому числі ФОП, відкривати рахунки в іноземних фінансових установах (див. ст. 2, ст. 4 Закону «Про валюту і валютні операції»). Розрахунки за зовнішньоекономічними операціями мають здійснюватися через банки (пп. 16 Положення НБУ №5).
Однак, податківці в своєму роз’ясненні в ЗІР, 129.04: «Чи мають право ФОП (спрощена або загальна система оподаткування) отримувати кошти від своєї підприємницької діяльності на рахунки відкриті в іноземних банках?» зазначили:
«Кошти, отримані від нерезидента на рахунок, відкритий в іноземному банку, не зараховані на рахунок для здійснення підприємницької діяльності у банку в Україні, то такі кошти не включаються до доходу фізичної особи – підприємця (спрощена або загальна система оподаткування), але оподатковуються за правилами, встановленими для платників податків фізичних осіб. Тобто, такі кошти включаються до загального річного оподатковуваного доходу як іноземний дохід та оподатковуються податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах».
В даному роз’ясненні мова йде саме щодо доходу отриманого від нерезидента. А ТОВ є резидентом і тут немає підстав укладати ЗЕД-контракт. Та суть в тому, якщо кошти отримано на підприємницький рахунок в Україні, то це дохід ФОП, якщо ж ні, то дохід фізичної особи.
При цьому, якщо ж особа не має статусу ФОП в Україні, то ТОВ, виплачуючи їй дохід як звичайній фізичній особі-резиденту України, зобов'язане утримати ПДФО за ставкою 18% та ВЗ за ставкою 5% від суми виплати (див. пп. 167.1 ПКУ, пп. 1.2 пп. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Отже:
1. За умови наявності податкового резидентства Бельгії ТОВ орієнтується безпосередньо на норми ПКУ;
2. ТОВ не є податковим агентом при виплаті доходу ФОП (на підприємницький рахунок в Україні), якщо послуги надані в межах підприємницької діяльності (пп. 177.8 ПКУ);
3. Якщо кошти надходять на іноземний рахунок ФОП, і не зараховані на український підприємницький рахунок, то такий дохід вважається іноземним і підлягає оподаткуванню як дохід фізособи (ПДФО, ВЗ).
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 122 грн/міс
Передплатити