Податківці у підкатегорії 103.02 ЗІР пояснили, що особливості оподаткування доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, регулюються пп. 170.14 - 1 ПКУ.
Підпунктом 170.14 - 1.1 ПКУ визначено, що податковим агентом платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв’язку з виконанням гіг-контракту, укладеного у порядку, передбаченому Законом №1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні», є резиденти Дія Сіті.
Згідно з пп. 170.14 - 1.2 ПКУ за ставкою (5 відс.), визначеною пп. 167.2 ПКУ), оподатковуються доходи платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті, що нараховуються (виплачуються) на його користь резидентом Дія Сіті починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, у вигляді:
- а) заробітної плати;
- б) винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом №1667, у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;
- в) авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори.
Доходи спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачені пп. «а» – «в» пп. 170.14 - 1.2 ПКУ, що були нараховані (виплачені) у календарному місяці, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, оподатковуються за ставкою (18 відс.), визначеною пп. 167.1 ПКУ.
Положення пп. 170.14 - 1.2 ПКУ застосовуються до загального (річного) оподатковуваного доходу у вигляді заробітної плати чи винагороди, що нараховується (виплачується, надається) платнику податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв’язку з виконанням гіг-контракту, розмір якого не перевищує еквівалент 240 тис. євро за календарний рік за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим Національним банком України станом на 1 січня звітного податкового року. При цьому в цілях розрахунку такого розміру до нього не включається дохід спеціаліста резидента Дія Сіті, оподаткований податковим агентом – резидентом Дія Сіті у порядку, передбаченому пп. 170.14 - 1.4 ПКУ, за ставкою (18 відс.), встановленою пп. 167.1 ПКУ. У разі якщо сума отриманого доходу перевищує зазначений розмір, до суми такого перевищення застосовується ставка (18 відс.), встановлена пп. 167.1 ПКУ, при цьому платник податків зобов’язаний відобразити суму такого перевищення у складі загального місячного (річного) оподатковуваного доходу за відповідний звітний рік та подати річну декларацію про майновий стан і доходи відповідно до ПКУ і самостійно сплатити податок на доходи фізичних осіб з суми такого перевищення (пп. 170.14 - 1.3 ПКУ).
Відповідно до пп. 170.14 - 1.4 ПКУ у разі, якщо запис про втрату податковим агентом статусу резидента Дія Сіті здійснено за результатами судового оскарження рішення про втрату статусу резидента Дія Сіті, що не було скасовано, такий податковий агент зобов’язаний у строк, визначений для місячного податкового (звітного) періоду, самостійно нарахувати та сплатити (перерахувати) за власний рахунок до бюджету податок за ставкою (18 відс.), встановленою пп. 167.1 ПКУ, щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачених пп. «а» – «в» пп. 170.14 - 1.2 ПКУ, що були виплачені протягом періоду з дня прийняття уповноваженим органом рішення про втрату статусу резидента Дія Сіті до дня внесення запису про втрату податковим агентом статусу резидента Дія Сіті.
При цьому сума такого сплаченого податку податковим агентом не включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу спеціалістів резидента Дія Сіті.
Водночас, пп. 170.14 - 1.5 ПКУ встановлено, що у разі якщо податковий агент – резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним пп. 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закону №1667 (крім випадків, зазначених в абзаці першому пп. 170.14 - 1.6 ПКУ), такий податковий агент зобов’язаний у межах податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску самостійно нарахувати податок за ставкою (18 відс.), встановленою пп. 167.1 ПКУ, щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачених пп. «а» – «б» пп. 170.14 - 1.2 ПКУ, що були нараховані (виплачені) протягом такого календарного місяця, та за власний рахунок сплатити (перерахувати) до подання податкового розрахунку податок до бюджету за вирахуванням податку, що був сплачений (перерахований) до бюджету з таких доходів.
При цьому сума такого сплаченого (перерахованого) податку податковим агентом не включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу спеціалістів резидента Дія Сіті.
Абзацом першим пп 170.14 - 1.6 ПКУ встановлено, що до 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, у якому податковий агент набув статусу резидента Дія Сіті відповідно до ч.3 ст. 5 Закону №1667, положення пп. 170.14 - 1.5 ПКУ щодо податкових наслідків невідповідності вимозі, визначеній п. 3 ч. 1 ст. 5 Закону №1667, не застосовуються. Оподаткування таких доходів спеціалістів резидента Дія Сіті здійснюється відповідно до положень пп. 170.14 - 1.2 ПКУ.
Якщо після настання терміну, визначеного абзацом 1 пп. 170.14 - 1.6 ПКУ, такий податковий агент – резидент Дія Сіті продовжує не відповідати вимозі, визначеній п. 3 ч. 1 ст. 5 Закону №1667, такий податковий агент – резидент Дія Сіті зобов’язаний у строк, визначений для місячного податкового (звітного) періоду, самостійно нарахувати та сплатити (перерахувати) за власний рахунок до бюджету податок за ставкою (18 відс.), встановленою пп. 167.1 ПКУ, щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачених підпунктами «а» – «в» пп. 170.14 - 1.2 ПКУ, виплачених протягом податкових періодів, коли податковий агент не відповідав вимозі, визначеній п. 3 ч. 1 ст. 5 Закону №1667, в межах останніх трьох місяців календарного року, наступного за календарним роком, в якому податковий агент набув статусу резидента Дія Сіті, за вирахуванням податку, що був сплачений (перерахований) до бюджету з таких доходів. При цьому сума такого сплаченого (перерахованого) податку податковим агентом не включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу спеціалістів резидента Дія Сіті (абзац 2 пп. 170.14 - 1.6 ПКУ).
Разом з тим, пп. 2 розд. II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону №4113-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» , передбачено, що положення абзацу другого пп. 170.14 - 1.6 ПКУ, застосовуються до резидентів Дія Сіті, які набувають статусу резидента Дія Сіті відповідно до ч. 3 ст. 5 Закону №1667 починаючи з першого числа місяця, наступного за місяцем набрання чинності Законом №4113, тобто з 01 лютого 2025 року.