Орендар виконує для орендодавця роботи з ремонту. А орендодавець надає орендареві орендні послуги. Тобто, кожна із сторін відображає в обліку дохід від виконаних робіт, наданих послуг, а також заборгованість іншої сторони з оплати робіт, послуг. А далі сторони зараховують зобов’язання одна перед одною.
Саме така сутність розглядуваної ситуації. Облік і оподаткування цих операцій стандартні.
Бухгалтерський облік сторін дивимося в таблиці.
Таблиця
Бухгалтерський облік господарських операцій з ремонту орендованого майна в рахунок орендної плати (цифри умовні).
|
№з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі рахунку |
Сума, грн. |
|
|
дебет |
кредит |
|||
|
В обліку орендаря |
||||
|
1 |
Понесено витрати на ремонт |
23 |
13, 20, 22, 631, 651, 661 |
100 000 |
|
2 |
ПК з ПДВ у витратах на ремонт |
641 |
631 |
2 000 |
|
3 |
Передані орендодавцеві за актом виконані ремонті роботи |
377 |
719 |
144 000 |
|
4 |
Нараховано ПЗ з ПДВ |
719 |
641 |
24 000 |
|
5 |
Дохід від передання робіт віднесено на фінрезультати |
719 |
791 |
120 000 |
|
6 |
Списані витрати, понесені на ремонт |
949 |
23 |
100 000 |
|
7 |
Віднесені витрати на фінрезультати |
791 |
949 |
100 000 |
|
8 |
Отримана оренда за перший місяць |
91, 92, 93 тощо |
685 |
60 000 |
|
9 |
Відображено ПК з ПДВ |
641 |
685 |
12 000 |
|
10 |
Зараховані зобов’язання між виконаними роботами і отриманою орендою |
685 |
377 |
72 000 |
|
11 |
Отримана оренда за другий місяць |
91, 92, 93 тощо |
685 |
60 000 |
|
12 |
Відображено ПК з ПДВ |
641 |
685 |
12 000 |
|
13 |
Зараховані зобов’язання між виконаними роботами і отриманою орендою |
685 |
377 |
72 000 |
|
В обліку орендодавця |
||||
|
14 |
Отримано ремонтні роботи |
39, 91, 92, 93 тощо |
685 |
120 000 |
|
15 |
Відображено ПК з ПДВ |
641 |
685 |
24 000 |
|
16 |
Передано орендні послуги за перший місяць |
377 |
719 |
72 000 |
|
17 |
Нараховано ПЗ з ПДВ |
719 |
641 |
12 000 |
|
18 |
Дохід від оренди віднесено на фінрезультати |
719 |
791 |
60 000 |
|
19 |
Зараховані зобов’язання між наданими орендними послугами і отриманими роботами |
685 |
377 |
72 000 |
|
20 |
Передано орендні послуги за другий місяць |
377 |
719 |
72 000 |
|
21 |
Нараховано ПЗ з ПДВ |
719 |
641 |
12 000 |
|
22 |
Дохід від продажу віднесено на фінрезультати |
719 |
791 |
60 000 |
|
23 |
Зараховані зобов’язання між наданими орендними послугами і отриманими роботами |
685 |
377 |
72 000 |
Оподаткування розглянутих господарських операцій стандартне, як і в інших ситуаціях з продажу робіт, послуг, отримання результатів робіт, послуг.
Жодної специфіки тут немає.
Єдиний нюанс стосується платників ЄП груп 1 - 3, орендарів та/чи орендодавців. Згідно з пп. 291.6 ПКУ платники ЄП груп 1 – 3 повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій).
Зарахування заборгованостей – це негрошова форма розрахунку. Відтак для платників ЄП груп 1 – 3 зарахування заборгованостей неприйнятне. Якщо вони зроблять таке зарахування, то зобов’язані будуть з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому допущено такий спосіб розрахунків, перейти на загальну систему оподаткування (див. п. 4 пп. 298.2.3 ПКУ).
Поряд з цим для доходу, зобов’язання за яким зараховані, застосовується підвищена ставка ЄП:
- 15%, якщо платником ЄП є ФОП (пп. 3 п. 293.4 ПКУ);
- подвійна ставка (6% чи 10%), якщо платником ЄП є юрособа (пп. 2 п. 293.5 ПКУ).
Тому платникам ЄП доцільно замість зарахування зобов’язань оплачувати такі зобов’язання коштами.
Нарахування ПЗ з ПДВ, відображення ПК з ПДВ здійснюють в загальному порядку.
Документують розглядувані господарські операції також стандартно.
По-перше, здійснення ремонту має оформлятися окремим договором на ремонт, або ж зобов’язання з ремонту мають окремо прописуватися в договорі оренди.
Якщо укладено окремий договір на ремонт, в ньому може прописуватися виконання ремонту в рахунок орендної плати за договором оренди. Або на господарську операцію зарахування зобов’язань може складатися окрема угода про зарахування зобов’язань.
Доречно окремо оформляти відповідні акти на:
- приймання-передачу виконаних ремонтних робіт;
- наданих послуг оренди;
- зарахування зобов’язань.
Щодо зарахування
Згідно з ч. 1 ст. 601 ЦКУ зобов'язання припиняється зарахуванням зустрічних однорідних вимог, строк виконання яких настав, а також вимог, строк виконання яких не встановлений або визначений моментом пред'явлення вимоги.
Тобто, якщо роботи виконані на 144 000 грн, а послуги отримані на 72 000 грн, зарахувати зобов’язання можна тільки на 72 000 грн. Зарахувати зобов’язання на 144 000 грн не можна, тому що зустрічне зобов’язання в такій сумі ще не існує. Зустрічне зобов’язання є тільки в сумі 72 000 грн.
***
Читайте також:
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 116 грн/міс
Передплатити