Оподаткування винагороди фізичної особи за договором ЦПХ

Законодавством України не заборонено укладати  ЦПХ з фізособами на роботи (глава 61 ЦКУ) чи договори про надання послуг (глава 63 ЦКУ). Відносини, що виникають з укладення такого договору, регулюються нормами цивільного права.

Виплати за цивільно-правовими договорами підлягають оподаткуванню ПДФО, військовим збором і ЄСВ, так як і заробітна плата.

На суму доходів отриманих по договору ЦПХ нараховується ЄСВ на загальних підставах за ставкою 22 %. Із запитання випливає, що винагорода за ЦПХ складає 120000,00 грн., тож сума ЄСВ складає 19800,00 грн. (19800,00  грн х 22%).

У цьому випадку нарахування ЄСВ здійснюється на максимальну величину, тому що  єдиний внесок нараховується на суми доходу у вигляді винагороди за цивільно-правовим договором незалежно від суми такого доходу, але з урахуванням максимальної величини бази нарахування єдиного внеску.

У квартальній звітності у Додатку 1 за місяць у якому нараховано винагороду відображається нарахована сума винагороди за договором ЦПХ у реквізитах 16 (120000,00 грн) та 17 (90000,00 грн) за кодом категорії особи “26”, який проставляється у реквізиті 8. нараховану суму ЄСВ на суму винагороди зазначається у реквізиті 20 (19800,00 грн.), інші реквізити незаповнюються.

ПДФО в розмірі 18% від суми винагороди утримується одночасно з виплатою такої винагороди фізичній особі (пп. 168.1.2 ПКУ) в сумі 21600,00 грн. (120000,00 грн.х18%), разом з ним утримується і ВЗ у розмірі 1,5% - в сумі 1800,00 грн. (120000,00 грн.х1,5%).

У єдиній звітності в Додатку 4ДФ за місяць у якому нараховано та виплачено суму винагороди (120000,00 грн.) зазначають у графах 3а та 3, суму нарахованого та сплаченого ПДФО (21600,00 грн.) - у графах 4а та 4, а суму нарахованого та перерахованого ВЗ (1800,00 грн.) до бюджету - у графах 5а та 5, крім того у графі 6 зазначається ознака доходу «102».

Таким чином, до бюджету потрібно було перерахувати наступні податки в сумах: ЄСВ -26400,00  грн., ПДФО - 21600,00 грн. та ВЗ - 1800,00 грн.

Але із запитання випливає, що підприємство всю нараховану суму винагороди виплатило фізичній особі в повній сумі без утримання податків. Якщо вже виникла така ситуація, то підприємству потрібно нарахувати та платити ЄСВ у сумі 19800,00  грн. А от щоб утримати ПДФО та ВЗ, то потрібно на суму винагороди 120000,00 грн. “накрутити зверху” податки, щоб отримати “грязну” суму винагороди. Це робиться для того, щоб в результаті вийти на суму з якої підприємство має утримати податки і сплатити їх до бюджету за власний рахунок. Для початку визначаємо “податковий” коефіцієн, який складає - 1,242236 ((100:(100-18-1,5)), далі отриманий коефіцієнт перемножуємо на суму виплаченої винагороди (120000,00 грн.х1,242236), а потім із отриманої суми (149068,32 грн.) утримуємо податки: ПДФО (26832,30 грн.) та ВЗ (2236,02 грн.).

Через таке “накручування” податків у Додатку 4ДФ єдиної звітності за місяць у якому нараховано та виплачено суму винагороди зазначають: у графах 3а та 3 визначену суму - 149068,32 грн., відповідно у графах 4а та 4 - 26832,30 грн. (ПДФО), 5а та 5 - 2236,02 грн. (ВЗ).

А от у Додатку 1 за місяць у якому нараховано винагороду відображення буде наступне: сума винагороди за договором ЦПХ у реквізитах 16 (149068,32 грн) та 17 (90000,00 грн) за кодом категорії особи “26”, який проставляється у реквізиті 8, нараховану суму ЄСВ на суму винагороди зазначається у реквізиті 20 (19800,00 грн.), інші реквізити незаповнюються.

За несвоєчасну сплату ЄСВ накладається штраф за п. 2 ч. 11 ст. 25 Закону №2464 та пені за ч. 10 ст. 25 Закону №2464. Але на час допоки в країни триває карантин, штраф та пеня за несвоєчасну сплату ЄСВ незастосовуватиметься (п. 9-11.1  Закону №2464). Але  за порушення порядку нарахування, обчислення і строків сплати ЄСВ до посадових осіб підприємства буде застосовано адміністративний штрафи за ст. 165-1 КпАП, оскільки під “карантинні” норми штрафи передбачені КпАП не потрапили.

За несвоєчасну сплату ПДФО накладається штраф за п. 125.1 ПКУ та пеня за п. 129.4 ПКУ. це штраф на час карантину також ненакладатиметься (п. 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).