Оподаткування отриманих фізособою-резидентом іноземних дивідендів

Оподаткування отриманих іноземних дивідендів

Відповідно до пп. 164.2.8 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника ПДФО включаються пасивні доходи (крім зазначених у пп. 165.1.2 та 165.1.41 ПКУ).

Підпунктом 14.1.268 ПКУ встановлено, що термін «пасивні доходи» для цілей розділу IV ПКУ означає, зокрема доходи, отримані у вигляді дивідендів.

Згідно з пп. 164.4 ПКУ під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів. 

Підпунктом 170.11.1 ПКУ визначено (з урахуванням вимог пп. 49.18.4 ПКУ), що у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника ПДФО – отримувача, який зобов’язаний подати до 01 травня року, що настає за звітним, річну податкову декларацію про майновий стан і доходи.

При цьому, пп. 167.5.4 ПКУ ставка податку на доходи у вигляді дивідендів по акціях та/або інвестиційних сертифікатах, корпоративних правах, нарахованих нерезидентами, інститутами спільного інвестування та суб'єктами господарювання, які не є платниками податку на прибуток, встановлюється у половинному розмірі ставки, визначеної у п. 167.1 ПКУ – тобто у розмірі 9%.

Крім того, такий дохід підлягає оподаткуванню військовим збором за ставкою 1.5% (пп. 1.2 п. 16 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Зауважимо, що на суму військового збору, умови договору про уникнення подвійного оподаткування не поширюються. Отже, незалежно від того яку суму податку платник сплатив за кордоном, на території України він має сплатити з такого доходу військовий збір за ставкою 1.5%.

Уникнення подвійного оподаткування

Як передбачено п. 13.4 та 13.5 ПКУ суми податків та зборів, сплачені за межами України, зараховуються під час розрахунку податків та зборів в Україні за правилами, встановленими ПКУ.

Для отримання права на зарахування податків та зборів, сплачених за межами України, платник зобов'язаний отримати від державного органу країни, де отримується такий дохід (прибуток), уповноваженого справляти такий податок, довідку про суму сплаченого податку та збору, а також про базу та/або об'єкт оподаткування.

Зазначена довідка підлягає легалізації у відповідній країні, відповідній закордонній дипломатичній установі України, якщо інше не передбачено чинними міжнародними договорами України.

Зарахування сплачених за митним кордоном України сум податку здійснюється за умови подання письмового підтвердження контро­люючого органу іншої держави щодо факту сплати такого податку та за наявності чинного міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування доходів.

У річній Декларації про майновий стан і доходи отримані іноземні доходи там сума податків з них відображається у рядку 10.7. Крім того відповідна сума ПДФО зазначається у рядку 13, а сума податку, що сплачена за кордоном у рядку 16 (але не більше за розмір рядка 13).