Передплата при зміні системи оподаткування

Новостворене підприємство у III кварталі (з липня до вересня включно) є платником податку на прибуток. Оскільки об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток, визначений за правилами бухгалтерського обліку (пп. 134.1.1 ПКУ), то у III кварталі податкових наслідків у частині отриманої передплати у підприємства не виникне. Причому це стосується всіх передплат – і за перший місяць, і за останній.

Іншими словами, при заповненні податкової декларації з податку на прибуток за III квартал 2020 року суми передплат жодним чином не враховуються. Водночас, підприємство має відобразити в декларації дохід і витрати (в сумі собівартості) в частині послуг, наданих у вересні.

Починаючи з 1 жовтня підприємство перебуватиме на спрощеній системі оподаткування, і на нього розповсюджуватиметься норма абз. другого пп. 292.6 ПКУ: «Для платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) датою отримання доходу також є дата відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), за які отримана попередня оплата (аванс) у період сплати інших податків і зборів, визначених цим Кодексом».

Таким чином, починаючи з 1 жовтня, підприємство має відображати в деклараціях з єдиного податку дохід по мірі надання послуг. Тобто дохід в сумі передплати, отриманої за останній місяць перебування дитини в дитячому садку у період перебування ТОВ на загальній системі, треба буде визнати доходом платника єдиного податку в останньому місяці надання таких послуг. 

Таким чином, передплата, що була отримана за останній місяць надання освітніх послуг у період перебування ТОВ на загальній системі, не буде включена до доходу при розрахунку податку на прибуток за ІІІ квартал, проте вартість таких послуг буде включена до доходу платника ЄП у місяці фактичного надання таких послуг – за особливим правилом обліку перехідних операцій в абз. другому пп. 292.6 ПКУ.