Відмова від застосування «вугільної» пільги – лише за заявою

Відповідно до п. 45 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ тимчасово, до 1 січня 2019 року, звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД.

У разі застосування зазначеної пільги норми п. 198.5 ПКУ не застосовуються в частині товарів/послуг, необоротних активів, суми ПДВ  з вартості яких були включені до податкового кредиту у звітних (податкових) періодах, що передували періоду початку застосування пільги.

Платник ПДВ може відмовитися від використання зазначеної пільги чи зупинити її використання на один або декілька звітних (податкових) періодів шляхом подання заяви. Заява, у якій зазначається перелік товарних позицій товарів згідно з УКТ ЗЕД, і період, на який платник відмовляється чи зупиняє використання пільги, подається до контролюючого органу за місцем реєстрації платника податків до настання звітного періоду, у якому платник податку не передбачає використання зазначеної пільги. Відмова від використання пільги, зазначеної у цьому пункті, чи зупинення її використання застосовується з першого числа звітного (податкового) періоду, зазначеного у заяві.

Отже, з 01.01.2016 р. до 31.12.2018 р. суб’єкти господарювання, які реалізують вугілля, не повинні нараховувати ПДВ, якщо вони не відмовлялися від пільги. Водночас вони зобов’язані складати «пільгову» податкову накладну з типом причини «09« та реєструвати її в Єдиному реєстрі. Також заповнюється графа 9 розділу Б податкової накладної -  у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування ПДВ. У графі 9 зазначається код відповідної пільги з ПДВ згідно з Довідниками податкових пільг (Довідник податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, або Довідник інших податкових пільг), які затверджені ДФС станом на дату складання податкової накладної (див. пп. 7 п. 16 Порядку №1307).

Дія цієї пільги поширюється на усіх суб’єктів господарювання, які реалізують вугілля. Якщо СГ не подавав заяву про відмову від пільги, він повинен був її застосовувати.

Тут податківці зазначають, що у разі, коли платник застосовує пільгу з постачання вугілля, тобто не подає заяву про відмову від використання пільги, у такому періоді зобов’язання з ПДВ не виникають. Таким чином, зайве нарахування податкових зобов'язань з ПДВ на продаж вугілля за відсутності вищевказаної заяви є неправомірним. Відповідно, може бути визнаний неправомірним і податковий кредит з ПДВ у покупця такого вугілля, якщо він ним скористається.

Для виправлення цієї ситуації постачальник вугілля повинен анулювати зайво нараховані податкові зобов’язання з ПДВ та донарахувати податковий кредит за операціями з придбання товарів/послуг, що використовувались для звільнених операцій з продажу вугілля – за наявності такого придбання (на підставі п. 198.5 ПКУ). Як ми зазначали тут, звільнення від нарахування ПЗ за п. 198.5 ПКУ передбачено лише для вугілля, що було придбано до початку дії такої пільги (тобто до 01.01.2016 р.). Якщо вугілля було придбано після початку дії пільги з ПДВ, то при подальшій його реалізації з пільгою ПЗ за п. 198.5 ПКУ нараховувати доведеться. Такі ж міркування будуть й щодо податкового кредиту за імпортним ПДВ, якщо він сплачувався при ввезенні вугілля.

У листі ДФС від 03.03.2017 р. №4482/6/99-99-15-03-02-15 податківці відповіли на деякі питання щодо застосування «вугільної» пільги.

Також читайте на цю тему тут>>