Зменшення статутного капіталу: які податки нараховуються?

Насамперед зазначимо, що 17.06.2018 р. набрав чинності Закон про ТОВ. Докладніше про це ми писали тут>> 

Відповідно до ч. 3 ст. 19 Закону про ТОВ виконавчий орган товариства протягом 10 днів після прийняття рішення про зменшення статутного капіталу товариства має письмово повідомити кожного кредитора, вимоги якого до цього товариства не забезпечені заставою, гарантією чи порукою, про таке рішення.

Кредитори протягом 30 днів після отримання зазначеного повідомлення можуть звернутися до товариства з письмовою вимогою про здійснення протягом 30 днів одного з таких заходів за вибором товариства:

• забезпечення виконання зобов'язань шляхом укладення договору забезпечення;
• дострокове припинення або виконання зобов'язань перед кредитором;
• укладення іншого договору з кредитором.

У разі невиконання товариством зазначеної вимоги у встановлений строк, кредитори мають право вимагати в судовому порядку дострокового припинення або виконання зобов'язань товариством.

Якщо кредитор не звернувся до товариства з письмовою вимогою у передбачений вище строк, то  вважається, що він не вимагає від товариства вчинення додаткових дій щодо виконання зобов'язань перед ним.

У разі, якщо засновником товариства є одна фізична особа, то у разі зменшення номінальної вартості його частки співвідношення номінальної вартості його частки залишиться незмінним, тобто 100%.

Оподаткування ПДФО

Особливості оподаткування доходу у вигляді інвестиційного прибутку визначено у пп. 170.2 ПКУ.

Нормами пп. 170.2.2 ПКУ передбачено, що інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу з урахуванням норм пп. 170.2.4 - 170.2.6 ПКУ.

До продажу інвестиційного активу прирівнюються також операції з повернення платнику податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним до статутного капіталу емітента корпоративних прав.

Придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного капіталу юрособи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.

Згідно з пп. 170.2.1 ПКУ облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку (фізичною особою) самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік, за результатами якого платник податку зобов'язаний подати річну податкову декларацію, в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року.

При цьому за нормами пп. 170.2.6 ПКУ до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року.

Ставка ПДФО становить 18% (ст. 167 ПКУ).

Також доходи, визначені у ст. 163 ПКУ, є об'єктом оподаткування військовим збором (пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розд. XX ПКУ).

Ставка військового збору становить 1,5% об'єкта оподаткування (пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розд. XX ПКУ).

ДФС в ІПК від 23.07.2018 р. №3225/6/99-99-13-02-03-15/ІПК повідомляє, що якщо внаслідок зменшення у законодавчо встановленому порядку статутного капіталу товариства його засновнику повертаються грошові кошти, які були внесені ним при формуванні цього капіталу під час заснування товариства, то на таку операцію поширюються норми п. 170.2 ПКУ. Об'єктом оподаткування ПДФО та військовим збором вважатиметься інвестиційний прибуток, при визначенні якого враховуються витрати, пов'язані з придбанням такого корпоративного права.

Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи визначено ст. 179 ПКУ. Крім того, товариство має відобразити такі доходи у податковому розрахунку ф. №1ДФ із зазначенням коду «112».

ПДВ

Згідно з пп. 196.1.1 ПКУ не є об'єктом оподаткування ПДВ операції погашення, викупу за кошти корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах.

ДФС в ІПК від 23.07.2018 р. №3225/6/99-99-13-02-03-15/ІПК повідомляє, що операції з часткового повернення товариством засновнику статутного капіталу у вигляді коштів не є об'єктом оподаткування ПДВ. 

Облік вилученого капіталу, у разі викупу власних часток з метою їх анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо ведеться на рахунку 45 «Вилучений капітал» (субрахунок 452).

У таблиці представлено схему бухгалтерських записів (суми умовні):