Повернення постачальнику підакцизного товару (палива)

Запитання: Підприємство придбало паливо в 2016 р. шляхом безготівкової оплати за певну кількість літрів. Від постачальника було отримано паливну картку, за якою підприємство мало право отримати оплачену кількість палива на АЗС постачальника. Сума акцизу з роздрібного продажу палива, що була сплачена підприємством у складі ціни палива, була відображена як додаткові витрати, що збільшують первісну вартість палива. В кінці року паливо (паливна картка) було повернуто, складена накладна на повернення. В результаті цього на витрати списалась вартість акцизу як різниця вартості повернення і фактичної вартості. Постачальник в 2017 р. повернув кошти в сумі вартості повернутого палива з акцизом, а в обліку підприємства значиться, що він винен менше на суму цього акцизу. Сума списаного акцизу включена в витрати в фінзвіті та декларації з податку на прибуток. Яким чином відобразити це збільшене грошове надходження від постачальника? Як дохід, чи потрібно виправляти помилки минулого періоду?

Відповідь:

Нагадаємо, що у 2016 році справлявся акцизний податок з роздрібного продажу палива (так званий «роздрібний» акциз). Платниками цього податку були особи – суб’єкти господарювання роздрібної торгівлі, які здійснюють реалізацію підакцизних товарів (в зазначеному випадку – палива) – пп. 212.1.11 ПКУ, пп. 213.1.9 ПКУ. Для цілей оподаткування «роздрібним» акцизом реалізацією палива вважався фізичний відпуск з автозаправної станції та/або автомобільної газозаправної станції товарів, зазначених у пп. 215.3.4 ПКУ, незалежно від форми розрахунків. Таким чином, операція з продажу літрів на паливній картці на умовах попередньої безготівкової оплати підлягала оподаткуванню «роздрібним» акцизом, але лише в момент фактичного відпуску палива за такою карткою з АЗС або АГЗС.  Як правило, попередня оплата за літри на паливній картці також здійснювалася з акцизом. Ставка «роздрібного» акцизу становила 0,042 євро за кожний літр реалізованого палива за курсом, що діяв на двадцятий день місяця, що передує кварталу, в якому здійснювалася реалізація пального, і залишався незмінним протягом звітного кварталу (п. 217.3 ПКУ, пп. 215.3.10 ПКУ). Базою оподаткування була вартість палива з ПДВ та без урахування власне акцизного податку з роздрібної реалізації палива (пп. 214.1.4 ПКУ).

Про оприбуткування палива, придбаного з «роздрібним» акцизом, ми докладно писали тут. Сума акцизу включається до первісної вартості палива проведенням Дт 203 Кт 631. Якщо постачальнику було попередньо оплачено певну кількість літрів та від нього отримана паливна картка, оплачені літри на цій картці так само обліковуються на 203 субрахунку, як і паливо, придбане на АЗС за готівку, але на окремому аналітичному рахунку. Так само акцизний податок, сплачений за літри на паливній картці, включається до первісної вартості палива та збільшує залишок на 203 субрахунку. 

Наприклад, в грудні 2016 р. постачальнику було попередньо оплачено за 1000 л дизельного палива за ціною 21,00 грн/л на загальну суму 21000,00 грн. В цю суму входить: 

- акцизний податок в сумі 1208,29 грн (за ставкою 0,042 євро/літр за курсом НБУ на 20.09.2016 р.: 1000 л * 0,042 євро/л * 28,768908 грн/євро = 1208,29 грн);

- ПДВ в сумі 3298,62 грн (ПДВ рахується від бази оподаткування виходячи з ціни палива без врахування акцизу: 21000,00 грн – 1208,29 грн = 19791,71 грн, в т.ч. ПДВ – 3298,62 грн). Саме на цю суму ПДВ має бути складена податкова накладна від постачальника.

- власне вартість палива без акцизу та ПДВ: 21000,00 – 1208,29 – 3298,62 = 16493,09 грн.

Це придбання відображається в обліку проведеннями:

Дт 371 Кт 311 – на суму попередньої оплати 21000,00 грн.

Дт 203 Кт 631 – на вартість палива на паливній картці без ПДВ з урахуванням акцизу: 16493,09 + 1208,29 = 17701,38 грн;

Дт 644 Кт 631 – на суму ПДВ 3298,62 грн.

Дт 641/ПДВ КТ 644 – на суму ПДВ 3298,62 грн при отриманні податкової накладної;

Дт 631 Кт 371 – на суму 21000,00 грн – зарахування попередньої оплати. 

Повернення палива постачальнику оформлюється накладною на повернення та відображається в обліку проведенням:

Дт 631 Кт  203 – на первісну вартість палива  з урахуванням акцизу, за якою було оприбутковано паливо – 17701,38 грн. На таку суму слід було зробити це проведення в грудні 2016 р.

Дт 641/ПДВ  Кт 631 – на суму коригування податкового кредиту з ПДВ 3298,62 грн  методом «сторно» на підставі розрахунку коригування, що виданий постачальником та зареєстрований в ЄРПН покупцем (п. 192.1 ПКУ).

Таким чином, на субрахунку 631 в грудні 2016 р. потрібно було відновити первісну суму передплати постачальнику: 17701,38 + 3298,62 = 21000,00 грн.

Але за умовами запитання сума акцизу потрапила до витрат в періоді повернення паливної картки – в грудні 2016 р., а розрахунки з постачальником були відновлені лише в частині вартості палива та ПДВ на суму 16493,09 + 3298,62 = 19791,71 грн. Цього не повинно було трапитися, тож зараз слід виправити цю помилку. Виправлення цієї помилки здійснюється згідно з п. 4 П(С)БО 6: «Виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх роках, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року, якщо такі помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)». В зазначеному випадку слід допровести суму акцизу за субрахунком 631: Дт 631 Кт 441 на суму акцизу - 1208,29 грн і таким чином отримати на субрахунку 631 повну суму розрахунків з постачальником.