Нарахування та сплата акцизного податку

Запитання: Підприємство реалізує паливо через АЗС на підставі відомостей. В березні була оформлена видаткова накладна на 1 тис. л за ціною 9 грн (загальна сума – 9 тис. грн), за 5 днів надійшла оплата бюджетними коштами. Підприємством була виписана податкова накладна на суму 7930,56 грн, ПДВ 1321,76 грн (ставка акцизу 1,069 грн/л), отже в березні вибрали 600 л пального, а залишок 1000 – 600 = 400 л перенесено на квітень. Але з квітня ставка акцизу уже становить 1,27 грн/л. Як бути із акцизом? Чи потрібно перераховувати ПЗ з ПДВ?

Відповідь: 

Згідно п. 217.3 ПКУ акцизний податок з товарів (продукції), реалізованих суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі, на які встановлені ставки податку в іноземній валюті, сплачується у національній валюті і розраховується за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ, що діє на двадцятий день місяця, що передує кварталу, в якому здійснюється реалізація товару (продукції), і залишається незмінним протягом звітного кварталу. Тобто  продавці пального для цілей розрахунків  акцизного податку з операцій реалізації пального в 1 кварталі використовують курс НБУ 25,462988 грн за 1 євро (25,462988*0,042 євро = 1,06944 грн).

На дату отримання коштів сума ПДВ була обрахована правильно, перераховувати суму податкового зобов’язання немає потреби. У разі зростання курсу за підсумками заправки, коли проплачених коштів не буде вистачати, потрібно буде виставити рахунок контрагенту на доплату.

Щодо зміни ставки акцизного податку в різних кварталах, то тут слід відзначити таке. За аналогією з податковими накладними, АН та РК складаються виключно в електронній формі. Абсолютно всі АН та РК підлягають обов'язковій реєстрації в ЄРАН (навіть ті, що не видаються покупцю). Але зареєструвати АН або РК можна буде тільки на обсяг реалізованого пального за кожним кодом УКТ ЗЕД, обчислений за відповідною формулою за п. 232.3 ПКУ.

За приписами п. 3 р. І Наказу №218 передбачається, що АН має бути виписана в день реалізації пального в розрізі окремих кодів УКТ ЗЕД: в одному документі може бути зазначено операцію виключно за одним кодом УКТ ЗЕД.  

Пам'ятайте: акцизна накладна складається не на вартість пального (в формі АН жодного вартісного показника немає), а саме на обсяг (гр. 4 АН), тому, як би не змінювалася ціна на пальне при перепродажах, це жодним чином не позначиться на нарахуванні акцизу. Тим більше, що за приписами п. 188.1 ПКУ до бази оподаткування ПДВ акциз не входить (листи ДФСУ від 15.03.2016 р. №5589/6/99-99-19-03-02-15, від 02.03.2016 р. №4702/6/99-99-19-03-02-15).