Сумма акцизного налога с розничных продаж подакцизных товаров в накладной не отражается

Вопрос: Предприятие купило бензин для АЗС на сумму 80 грн + 20% НДС = 96,00грн. По кассовым аппаратам нет техвозможности выделять 5%, хотя цены подняли на 5%. Продали бензин, кассовый аппарат в Z-отчете выдает: продано 120,96 у т.ч. НДС 20.16. При заполнении декларации по акцизу, снимать ли с выручки 120,96 5% акциза? 120,96*5/105=5,76 . Додаток 6 гр.3 ставим 120,96-5,76=115,20 и с этой суммы начисляем 5%. В декларации по НДС показываем обязательства 100,80 ндс 20,16 как пробито в чеке и зарегестрировано в Едином реестре Налоговой или надо в декларации по ндс коректоровать, т.е. 120,96-5,76=115,20/6=19,20 обязат.96 ндс 19,20 и как это обгрунтовать для налоговой эту разницу? Для АЗС по нефтепродуктам не один кассовый апарат не может отразить 5% акциза 

Ответ: В соответствии с письмом ГФСУ от 18.03.2015 г. №9132/7/99-99-19-03-03-17, подпунктом 214.1.4 НКУ установлено, что базой налогообложения акцизного налога является стоимость (с НДС) подакцизных товаров, реализованных субъектами хозяйствования розничной торговли.

Сумма налогового обязательства по акцизному налогу с реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров (ПЗа) составит:

ПЗа = ФРЦ : 105 х 5, где

ФРЦ - фактическая розничная цена, по которой реализуются нефтепродукты.

При этом сумма налогового обязательства по НДС (ПЗпдв) составит: 

ПЗпдв = (ФРЦ - ПЗа) : 120 х 20.

Разъяснения относительно плательщиков акцизного налога, базы, объекта налогообложения и ставки акцизного налога с розничных продаж, а также пример исчисления суммы налогового обязательства по акцизному налогу с розничных продаж предоставлены письмом ГФС от 20.01.2015 г. N 1519/7/99-99-19-03-03-17.

Исходя из данных разъяснений, в вашем случае, если розничная цена бензина составила 120,96 грн., то в этой цене: 

Сумма налогового обязательства по акцизному налогу составит: 

120,96 / 105% х 5% = 5,76 грн. 

Сумма налогового обязательства по НДС составит:

(120,96 – 5,76) / 120 х 20 = 19,20 грн., как вы и указали в вопросе. 

В отчетности по акцизному налогу вы обязаны заполнить саму форму декларации (Розділ Ґ. Податкові зобов'язання з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, рядок Ґ1 та Ґ1.5 на сумму акцизного налога, начисленного по такому бензину, а именно сумму 6 грн. (5,76 округлено до целого значения)).  К ней вы заполняете приложение Д6 (строка 5, в которой указывается в колонке 3 цена бензина с НДС, но без учета акцизного налога (115), в колонке 4 ставим прочерк, в колонке 5 указываем значение колонки 3 (115), в колонке 6 указываем ставку налога в % (5), в колонке 7 указываем в гривнах сумму акцизного налога (6).

Что касается отражения акцизного налога в налоговой накладной и в декларации по НДС, то, согласно последних разъяснений налоговиков (см. консультацию с категорией 101.19 в «ЗІР» на сайте ГФСУ), исходить нужно из принципа, что  в налоговой накладной отражается, в частности отдельно стоимость товара, поставляемого (без учета НДС), которая является базой налогообложения НДС, а также сумма НДС, начисляемого на стоимость такого товара. Отражение в налоговой накладной суммы акцизного налога с розничных продаж подакцизных товаров НКУ и Порядком составления налоговой накладной не предусмотрено. 

Поэтому, составить налоговую накладную налогоплательщик должен на цену продажи без учета акцизного налога (в данном случае, 115,20 грн., из них 96 грн. – база обложения НДС, и 19,20 грн. сумма НДС). И именно эти суммы, с нашей точки зрения, должны отражаться в разделе І декларации по НДС (без учета акцизного налога).