Чи може ТОВ здавати в оренду будівельну техніку з дизпаливом у баку: чи буде акциз і чи потрібна ліцензія?

Чи буде акциз?

Якщо техніка передається саме як об’єкт оренди, а дизпаливо знаходиться лише у її паливному баку, така операція не є реалізацією пального в розумінні пп. 14.1.212 ПКУ.

Річ у тім, що для цілей акцизного оподаткування реалізацією пального є фізична передача пального з акцизного складу або акцизного складу пересувного. Водночас паливний бак транспортного засобу або техніки не є ані акцизним складом, ані акцизним складом пересувним. Тому передача техніки з пальним у баку сама по собі не утворює об’єкта для пального акцизу.

Саме такий підхід підтвердила ДПС у листі від 01.05.2025 р. №2394/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК.

Отже, якщо ТОВ передає в оренду будівельну техніку без оператора, а дизпаливо знаходиться у баку техніки і не відпускається окремо як товар, реєструватися платником акцизного податку з реалізації пального не потрібно, і акцизний податок не виникає.

Чи змінює щось те, що вартість дизпалива включено до орендної плати?

Ні, саме по собі не змінює. Для акцизу важливо не те, як сформовано ціну, а те, що фактично передається і звідки саме передається пальне. Якщо предметом договору є оренда техніки, а не окремий продаж дизпалива, і пальне не відпускається з акцизного складу, підстав для акцизу немає.

Позиція ДПС щодо ліцензії

У листі ДПСУ від 07.07.2023 р. №1739/ІПК/99-00-09-04-03-06 податківці зазначили, що суб’єкт господарювання, який придбаває пальне та здійснює його подальшу реалізацію іншим особам, повинен отримати ліцензію на право оптової торгівлі пальним. Саме з цієї логіки вони інколи розцінюють компенсацію вартості неповерненого пального як реалізацію пального, що може свідчити про здійснення оптової торгівлі без ліцензії.

На нашу думку, такий підхід має виразно фіскальний характер, і погодитися з ним складно. У подібних ситуаціях фактично йдеться не про продаж пального, а про компенсацію витрат або збитків у межах орендних відносин, а не про оптову торгівлю пальним.

Водночас зазначений підхід сформовано на підставі Закону №481, і Закон №3817 не змінив по суті визначення оптової торгівлі пальним. Тому ймовірно, що позиція податківців щодо таких ситуацій залишиться подібною і надалі.

Отже, хоча акцизний податок у разі передачі техніки з пальним у баку не виникає, певний ліцензійний ризик може залишатися, особливо якщо з документів випливає, що пальне фактично передається як окремий товар.

Зокрема, ризики зростають, якщо:

• окремо зазначається кількість переданого пального;
• встановлюється окрема ціна за пальне;
• передбачено компенсацію вартості неповерненого пального;
• передача пального оформлюється окремою операцією.

Як оформити?

Найбезпечніший варіант — передавати техніку без пального в баку, а орендар заправляє її самостійно.

Якщо на практиці це незручно, техніку можна передавати з пальним у баку, але важливо правильно оформити договірні умови.

Зокрема, доцільно:

• у договорі прямо зазначити, що предметом є будівельна техніка, передана в оренду, а пальне у штатному баку не є окремим об’єктом продажу;
• встановити єдину орендну плату без окремого виділення вартості дизпалива;
• не передбачати окремої компенсації вартості пального як товару;
• за можливості прописати, що техніка повертається з тим самим або близьким рівнем пального, з яким вона передавалася та зафіксвати показники індекаторі пального.

Якщо ж різниця у рівні пального виникає, безпечніше пов’язувати її не з продажем пального, а з виконанням умов договору щодо повернення майна.

Наприклад, у договорі можна передбачити, що у разі зменшення рівня пального орендар сплачує неустойку або додатковий платіж. Інший варіант — встановити орендну плату з урахуванням можливих витрат пального, щоб уникнути необхідності контролювати залишок пального у баку.

Більш детально дане питання ми розглядали в консультації: Пальне в баку орендованого авто

Висновок

1. Акцизний податок

Передача будівельної техніки в оренду з дизпаливом у штатному баку не є реалізацією пального у розумінні пп. 14.1.212 ПКУ, оскільки паливний бак не вважається акцизним складом. Тому обов’язку реєструватися платником акцизного податку і нараховувати акциз не виникає, навіть якщо вартість пального включена до орендної плати.

2. Ліцензійні ризики

Попри відсутність акцизу, ризик претензій щодо ліцензії на оптову торгівлю пальним може залишатися, якщо з документів випливає, що пальне фактично передається як окремий товар (наприклад, визначається його кількість, ціна або компенсація). Тому операцію доцільно оформлювати так, щоб пальне не виступало самостійним об’єктом постачання, а було лише складовою використання техніки в межах оренди.