Акцизний податок
Якщо суб’єкт господарювання безоплатно передає/дарує алкогольні напої без проведення розрахункової операції, то база оподаткування роздрібним акцизним податком відсутня і, відповідно, податкове зобов’язання не нараховується. Такої ж думки дотримуються податківці у своїх роз’ясненнях (зокрема роз’яснення Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, опубліковано 10 червня 2024 року за посиланням).
Ліцензування
Однак операції з безоплатної передачі алкогольних напоїв розглядаються як операції з продажу і можуть здійснюватися лише за наявності ліцензії на право роздрібної торгівлі алкоголем. Згідно з пп. 14.1.202 ПКУ, продаж (реалізація) товарів – це будь-які операції за договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, а також операції з безоплатного надання товарів. У разі здійснення роздрібної торгівлі алкогольними напоями без наявності ліцензії до суб’єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу в розмірі 200 відсотків вартості реалізованих товарів, але не менше 3 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (п. 13 ст. 73 Закону №3817-IX).
Мінімальні роздрібні ціни (МРЦ)
Щодо мінімальної роздрібної ціни (МРЦ) при даруванні алкоголю, слід зауважити наступне: при даруванні алкогольних напоїв норми Постанови КМУ №957 застосовуватися не повинні. Постанова №957 регулює ціну при здійсненні оптової чи роздрібної торгівлі (договори купівлі-продажу чи поставки). Водночас подарунок — це договір дарування, який передбачає безоплатність. Відсутність ціни як елемента договору дарування означає, що вимоги Постанови №957 на них не поширюються. Щоправда, податківці не завжди погоджуються з такими висновками, тому платнику варто бути готовим відстоювати свою позицію.
Альтернативний варіант
Уникнути ризиків фінансових санкцій за безоплатну передачу алкогольних напоїв без ліцензії та недотримання рівня МРЦ можна, використовуючи альтернативний варіант заохочення – нецільову благодійну матеріальну допомогу (подарунки у грошовій формі).
Згідно з пп. 170.7.3 ПКУ, до оподатковуваного доходу не включається сума нецільової благодійної допомоги, що надається сукупно протягом року в розмірі, який не перевищує граничного доходу згідно з пп. 169.4.1 ПКУ (у 2026 році – 4 660 грн). ЄСВ у цьому випадку також не виникає (згідно з п. 14 розд. І Переліку №1170).
Для оформлення потрібно отримати від співробітника заяву, скласти наказ і виплатити суми. У звітності з ЄСВ (додаток Д1) сума допомоги не відображається. У додатку 4ДФ Податкового розрахунку неоподатковувана сума наводиться з ознакою доходу «169», а оподатковувана (сума перевищення) – з ознакою «127» із відповідним утриманням ВЗ (5%) із суми перевищення. У бухобліку суми нецільової благодійної допомоги списуються на інші витрати операційної діяльності (субрахунок 949).
Висновки
- Роздрібний акциз не нараховується, якщо алкоголь дарується без проведення розрахункової операції — база оподаткування відсутня;
- Ліцензія на роздрібну торгівлю алкоголем обов’язкова, навіть при безоплатній передачі, оскільки така операція прирівнюється до продажу;
- Мінімальні роздрібні ціни (МРЦ) не застосовуються до дарування алкоголю, бо це не торгівля, а безоплатне відчуження, хоча податківці можуть мати іншу позицію.
