Згідно з п.п. 213.1.1 ПКУ об’єктом оподаткування акцизним податком є операції з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції). Пунктом 217.1 ПКУ визначено, зокрема, що суми податку, що підлягають сплаті, з підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, а також реалізованих суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі, визначаються платником податку самостійно, виходячи з об’єктів оподаткування, бази оподаткування та ставок цього податку, що діють на дату виникнення податкових зобов’язань.
Датою виникнення податкових зобов’язань щодо підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, згідно з п. 216.1 ПКУ, є дата їх реалізації особою, яка їх виробляє, незалежно від цілей і напрямів подальшого використання таких товарів (продукції), крім випадків, зазначених у ст. 225 та ст. 229 ПКУ.
Порядок коригування податкових зобов'язань з акцизного податку з вироблених (виготовлених) на митній території України, резулюється п. 217.5 ПКУ. Так, у разі повного або часткового повернення покупцем підакцизних товарів (продукції), вироблених (виготовлених) на митній території України, продавцю для усунення недоліків товару (продукції) або його знищення (переробки) у зв’язку з неможливістю усунення таких недоліків, платник податку - продавець проводить коригування податкових зобов’язань зі сплати акцизного податку у звітному періоді, у якому відбулося таке повернення. Сума коригування обчислюється платником податку із застосуванням максимальних роздрібних цін, ставок акцизного податку з урахуванням мінімального податкового зобов’язання зі сплати акцизного податку, які діяли на дату виникнення податкового зобов’язання щодо таких товарів (продукції). Сума коригування зазначається в декларації з акцизного податку за звітний період, у якому відбулось таке повернення.
А отже, порядок коригування податкових зобов’язань зі сплати акцизного податку та заповнення відповідних показників в декларації акцизного податку буде залежати від причини повернення.
Так, у разі повернення покупцем підакцизних товарів (продукції), з причин, не пов’язаних з усуненням недоліків чи знищенням товару (продукції), коригування податкових зобов’язань зі сплати акцизного податку не проводиться. Відповідно, при заповнені показників Додатку 1 до Декларації акцизного податку, кількість повернутих підакцизних товарів не зменшує обороти з реалізації. В подальшому, у разі реалізації виробником повернутої якісної підакцизної продукції з якої було сплачено акцизний податок при першій її реалізації (відвантаженні) та при незмінності ставок акцизного податку, податкові зобов’язання зі сплати акцизного податку не нараховуються. Аналогічна позиція викладена в листі Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, опублікованого 24 травня 2022.
В свою чергу, при поверненні покупцем підакцизних товарів (продукції), з причин, пов’язаних з усуненням недоліків чи знищенням товару (продукції), коригування зобов’язань відображається в Декларації акцизного податку за кодом операції А11.1 на суму зменшення податкового зобов’язання, що виникає у зв’язку з таким поверненням. У вказану графу показник переносять із графи 16 додатка 1, складеного окремо за розділом «А» та кодом операції «А11.1» (пп. 5 п. 3 розд. IV Порядку №14).
Додаток заповнюється в звичайному порядку. При цьому, повернуті підакцизні товари відображаються в графах 8–9 Додатку, із знаком «мінус».
Висновки:
- Платник податків має право відкоригувати податкові зобов’язання з акцизного податку тільки у випадку повернень, пов’язаних з усуненням недоліків чи знищенням товару (продукції).
- В подальшому, у разі реалізації виробником повернутої якісної підакцизної продукції, з якої було сплачено акцизний податок при першій її реалізації (відвантаженні) та при незмінності ставок акцизного податку, податкові зобов’язання зі сплати акцизного податку не нараховуються.
- Інформація про повернення товару (продукції) відображається в окремому Додатку 1, складеному за кодом операції А11.1.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити
