Підтвердження податкового зобов'язання в Додатку 3 декларації з акцизу

Відповідь на дане питання залежить від способу виконання виробником зобов’язань зі сплати акцизного податок до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, призначеного для переробки на алкогольні напої. 

Так, згідно з пп. 225.1 ПКУ, суб'єкт господарювання зобов'язаний сплатити податок або подати контролюючому органу за своїм місцезнаходженням до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, призначеного для переробки на алкогольні напої (крім виноматеріалів та вермутів), податковий вексель, який є забезпеченням виконання зобов'язання такого платника у строк до 90 календарних днів, починаючи з дня видачі податкового векселя, сплатити суму податку, розраховану за ставками для цієї продукції.

Порядок коригування вже сплаченої суми податку або наданого податкового векселя регулюється нормами:

• статті 225 ПКУ, 
• Порядку №1260;
• Порядку випуску, обігу та погашення податкових векселів, які видаються до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, призначеного для переробки на алкогольні напої (крім виноматеріалів та вермутів), та до ввезення на митну територію України алкогольних напоїв в ємностях, які не є споживчою тарою, для їх розливу у споживчу тару виробником алкогольних напоїв, затвердженого Постановою КМУ від 30.04.2024 р. №475. 

Це коригування проводиться наступним чином: 

• сума податку, на яку погашається вексель, визначається виходячи з фактично отриманої кількості спирту (згідно з актом) та ставок податку на готову продукцію, зменшується на суму податку, розраховану виходячи з фактично втраченої кількості спирту етилового при транспортуванні та зберіганні, у процесі виробництва готової продукції в межах норм, затверджених у встановленому порядку, а також фактично повернутого невиправного браку. Розрахунок суми зменшення податку проводиться у порядку, встановленому КМУ;
• розрахунок  суми зменшення акцизного податку,  що сплачена до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, проводиться у тому ж порядку, що і за умови видачі податкового векселя.

Порядок заповнення та подання декларації з акцизного податку затверджено Наказом Мінфіну від 23.01.2015 №14. Відповідно до абз. 4 пп. 10 пп. 8 розділу V Порядку 14, графи 11.1, 11.2 заповнюються на підставі складених платником податків документів відповідно до додатків 1, 2 до Порядку №1260.

У графах 11.1, 11.2 зазначається сума акцизного податку, розрахована з урахуванням фактичних втрат при транспортуванні, зберіганні та в процесі виробництва готової продукції в межах норм відповідно до постанов КМУ від 27.01.2023 року №77 «Про затвердження вимог до обліку, зберігання, відпуску, приймання і транспортування спирту етилового та норм втрат спирту етилового під час зберігання та транспортування залізничним, водним і автомобільним транспортом» та від 22.11.2022 №1310 «Про затвердження норм виробничих втрат і виходу спиртових дистилятів, норм втрат спирту, виноматеріалів, соків під час виробництва алкогольних напоїв, норм виробничих втрат деяких видів алкогольних напоїв», на яку зменшується сума податкового зобов’язання (графа 10), на підставі складених документів:

• акта про фактично отриману кількість спирту та розрахунок акцизного податку (додаток 1 до Порядку проведення розрахунку) з урахуванням фактично отриманої кількості спирту, який складається на акцизному складі лікеро-горілчаного підприємства за участю представника контролюючого органу (графа 11.1);
• розрахунку суми зменшення акцизного податку на суму податку, визначену виходячи із фактично втраченої кількості спирту етилового неденатурованого під час транспортування та зберігання, у процесі виробництва готової продукції, а також з фактично повернутого невиправного браку (додаток 2 до Порядку проведення розрахунку) (графа 11.2).

Приписи норм ПКУ, Порядку №1260 та Порядку №475, передбачають проведення зменшення суми акцизного податк виключно за умови їх документального підтвердження.  

В свою чергу, у разі виконання зобов’язань зі сплати акцизного податку до отримання з акцизного складу спирту шляхом видачі податкового векселя, складені платником податків акти про фактично отриману кількість спирту та розрахунок акцизного податку (додаток 1 до Порядку проведення розрахунку) і розрахунки суми зменшення акцизного податку на суму податку, визначену виходячи із фактично втраченої кількості спирту етилового неденатурованого під час транспортування та зберігання, у процесі виробництва готової продукції, а також з фактично повернутого невиправного браку (додаток 2 до Порядку проведення розрахунку) подаються платником податку до контролюючого органу в момент погашення податкового векселя.

В свою чергу, у разі сплати акцизного податку до отримання з акцизного складу спирту (без видачі податкового векселя), суми зменшення за такими обсягами суб’єкти господарювання відображають під час декларування акцизного податку у звітному періоді та подають Додаток 1 і Додаток 2 до порядку 1260 разом з декларацією акцизного податку. 

Вказана норма прямо закріплена в Порядку проведення розрахунку суми зменшення акцизного податку та в Порядок заповнення та подання декларації з акцизного податку. 

Додатки можна подати через канцелярію контролюючого органу, або засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» та Закону «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», шляхом надіслання документа за допомогою Меню «Листування з ДПС» приватної частини Електронного кабінету. 

Подання податкової декларації без обов’язкових додатків або з порушеннями правил заповнення може призвести до відмови у її прийнятті (ст. 48 ПКУ).

Висновок:

• У разі оформлення податкового векселя для отримання з акцизного складу спирту, призначеного для переробки на алкогольні напої, розрахунки сум податкового зобов’язання, що підлягає коригуванню податкового зобов’язання з акцизного податку, визначаються і надаються до контролюючого органу при погашенні податкового векселя;
• У разі ж сплати акцизного податку до отримання з акцизного складу спирту, суми коригувань відображаються виключно під час декларування акцизного податку у звітному періоді, а отже подання розрахунків суми коригування податку, що відображаються в графах 11.1, 11.2 Додатка 3 до Декларації з акцизного податку разом з декларацією акцизного податку є обов’язковим.