Імпорт та подальший продаж підакцизних товарів (УКТ ЗЕД 2710129000): акциз при продажу

Сплата акцизного податку при подальшому продажу та звітність

Це ключове питання, відповідь на яке залежить від об'єму тари, в якій ви будете реалізовувати продукцію.

Варіант 1: Продаж у тарі об'ємом більше 5 літрів

Якщо продукція продається в тарі, об'єм якої перевищує 5 літрів, така операція вважається реалізацією пального у розумінні пп. 14.1.212 ПКУ. Це накладає на вас такі обов'язки:

Реєстрація платником акцизного податку: Ви зобов'язані зареєструватися як платник акцизного податку з реалізації пального до початку здійснення таких операцій (пп. 212.1.15, пп. 212.3.4 ПКУ). Заява подається не пізніше ніж за три робочі дні до початку реалізації.

Акцизні накладні (АН): На кожну операцію з реалізації пального ви повинні складати та реєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних (ЄРАН) акцизну накладну. Це основний інструмент контролю в Системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (СЕА РП та СЕ).

Декларація з акцизного податку: Ви повинні щомісяця подавати декларацію з акцизного податку, навіть якщо сума податку до сплати буде нульовою. У декларації відображаються обсяги обігу пального.

Важливо: При оптовому продажу пального, з якого вже було сплачено акциз при імпорті, податкове зобов'язання зі сплати акцизу повторно не виникає. Однак усі вищезазначені адміністративні обов'язки (реєстрація, АН, декларація) залишаються.

Ризики: Здійснення операцій з реалізації пального без реєстрації платником акцизного податку тягне за собою штраф у розмірі 100% вартості реалізованого пального (пп. 117.3 ПКУ), як зазначено у наданій консультації (19315).

Варіант 2: Продаж у споживчій тарі об'ємом до 5 літрів (включно)

Це значно спрощує ситуацію.

Відповідно до пп. 14.1.212 ПКУ, «не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками».

Оскільки ви не є виробником, а імпортером/продавцем, при продажу товару в тарі до 5 літрів ви не вважаєтесь особою, що реалізує пальне.

Наслідки:

• Не потрібно реєструватися платником акцизного податку з реалізації пального;
• Не потрібно складати та реєструвати акцизні накладні;
• Не потрібно подавати декларацію з акцизного податку щодо цих операцій.

Висновки:

Продаж у тарі понад 5 літрів: 

• Потрібно реєструватися платником акцизного податку, складати акцизні накладні та подавати декларацію;
• Повторна сплата акцизу не потрібна, якщо акциз сплачено при імпорті;
• Нереєстрація тягне штраф 100% вартості пального.

Продаж у тарі до 5 літрів: 

• Не вважається реалізацією пального (за ПКУ);
• Немає потреби в реєстрації платником акцизу, складанні акцизних накладних чи поданні декларації;
• Ключовий фактор: Об’єм тари визначає обов’язки щодо акцизного податку при подальшому продажу.