Роздрібний акциз у разі псування, знищення, нестачі тощо підакцизних товарів

Щодо обов’язку нарахування роздрібного акцизу

Обов’язок нараховувати роздрібний акцизний податок у разі псування, знищення, нестачі тощо підакцизних товарів покладено виключно на суб’єктів господарювання роздрібної торгівлі, що здійснюють продаж таких товарів безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших об’єктах громадського харчування.

Це випливає з визначення пп. 14.1.212 ПКУ: для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів зіпсовані, знищені товари, або товари, наявність чи місцезнаходження яких не підтверджено таким суб’єктом господарювання, у тому числі товари, нестача яких виявлена за результатами інвентаризації, проведеної суб’єктом господарювання роздрібної торгівлі (у тому числі на вимогу контролюючого органу, надану згідно з пп. 20.1.9 ПКУ під час перевірки контролюючим органом), вважаються проданими безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання. Ця норма не застосовується до випадків, передбачених пп. 216.3 ПКУ. 

Зокрема, пп. 213.1.6 ПКУ, об'єктом оподаткування акцизним податком є:

• обсяги та вартість втрачених підакцизних товарів (продукції), крім випадків, передбачених пп. 216.3 ПКУ. 

В свою чергу, пп. 216.3 ПКУ визначено, що податкові зобов'язання щодо втраченого підакцизного товару (продукції) не виникають, якщо:

• платник податку документально зафіксував ці втрати та надав контролюючим органам необхідні докази того, що відповідний підакцизний товар (продукцію) утрачено внаслідок аварії, пожежі, повені чи інших форс-мажорних обставин і його використання на митній території України є неможливим. 

Отже, якщо втрата товарів не пов’язана з настанням форс-мажорних обставин, суб’єкт господарювання роздрібної торгівлі зобов’язаний нарахувати роздрібний акцизний податок. 

Якщо ж знищення (втрата) підакцизних товарів відбулась внаслідок аварії, пожежі, повені чи інших форс-мажорних обставин, і подальше їх використання на митній території України стало неможливим, роздрібний акциз за обсяги і вартість такого товару не підлягає сплаті до бюджету за умови підтвердження настання вказаних обставин сертифікатом ТПП. 

Щодо порядку нарахування роздрібного акцизу

Датою виникнення податкових зобов’язань із роздрібного акцизу для знищених підакцизних товарів, що знаходяться в роздрібному обігу, є дата складення відповідного документа, що засвідчує факти їх знищення, втрати, недостачі (пп. 216.9 ПКУ). Зокрема, таким документом є акт списання, складений на підставі даних проведеної інвентаризації. 

База оподаткування визначається відповідно до пп. 214.1.4 ПКУ, як вартість (з податком на додану вартість та без урахування акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) підакцизних товарів, що реалізовані відповідно до пп. 213.1.9 ПКУ. 

Щодо відображення в Декларації з акцизного податку

Податкові зобов’язання щодо зіпсованих, знищених підакцизних товарів, за які має бути сплачено роздрібний акциз у разі її знищення, втрати, недостачі, слід показати у рядку 1.5 Додатку 6 «Розрахунок суми акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів» до декларації з акцизного податку. Підсумки з Додатку 6 переносяться в Розділ Д. «Податкові зобов’язання з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, а також виробниками та/або імпортерами тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах» декларації акцизного податку. 

Висновки: 

• Обов’язок сплачувати роздрібний акциз за знищені/втрачені підакцизні товари покладено на суб’єктів господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами;
• Якщо підакцизні товари було втрачено внаслідок аварії, пожежі, повені чи інших форс-мажорних обставин, і їх використання на митній території України стало неможливим, про що отримано сертифікат ТПП, роздрібний акциз за обсяги і вартість такого товару не сплачується.
• Якщо ж підакцизні товари було знищено, втрачено з інших причин, відповідна сума акцизу відображається в декларації того звітного місяця, у якому складено акт списання.