Роздрібний акциз щодо товарних залишків у ФОП при закритті торгової точки

Об’єктом оподаткування акцизним податком під час роздрібного продажу підакцизних товарів, відповідно до пп. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 ПКУ є, зокрема, операції з реалізації суб’єктами господарювання підакцизних товарів (крім тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах). 

Згідно з пп. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 ПКУ продаж (реалізація) товарів – будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Підпунктом 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 ПКУ встановлено, зокрема, що реалізація суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів – продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших об’єктах громадського харчування. 

Для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів зіпсовані, знищені товари, або товари, наявність чи місцезнаходження яких не підтверджено таким суб’єктом господарювання, у тому числі товари, нестача яких виявлена за результатами інвентаризації, проведеної суб’єктом господарювання роздрібної торгівлі (у тому числі на вимогу контролюючого органу, надану згідно з підпунктом 20.1.9 пункту 20.1 статті 20 цього Кодексу під час перевірки контролюючим органом), вважаються проданими безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання.

Згідно з пп. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 ПКУ базою оподаткування є вартість (з податком на додану вартість та без урахування акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) підакцизних товарів, що реалізовані відповідно до пп. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 ПКУ.

Тобто, законодавством не віднесено до операцій з продажу (реалізації) обсяги використаних для власних потреб алкогольних напоїв та тютюнових виробів.

Отже, у разі закриття відділу, де продавалися алкогольні товари та тютюнові вироби, фізична особа-підприємець (суб’єкт господарювання роздрібної торгівлі) не повинна сплачувати акцизний податок із залишків підакцизних товарів (алкогольних напоїв), наявних на момент закриття, за умови їх подальшого використання для власного споживання. 

Такого ж висновку доходе і Головне управління ДПС у Черкаській області, у консультації щодо обов’язку ФОП (СГ роздрібної торгівлі) сплачувати акцизний податок із залишків підакцизних товарів (алкогольних напоїв), наявних на момент припинення підприємницької діяльності, які в подальшому будуть використані для власного споживання, опублікованій 26.02.2025 року за посиланням. 

Окремо звертаю увагу. Якщо разом із закриттям відділу, де продавалися алкогольні товари та тютюнові вироби, буде припинено роздрібну ліцензію, в якій значилась адреса вказаного віддділу, зважаючи, що зберігання алкогольних напоїв може здійснюватися у місцях роздрібної торгівлі, на які отримана відповідна ліцензія, або у місцях зберігання, внесених до Єдиного державного реєстру місць зберігання, на дату припинення роздрібної ліцензії  залишки підакцизних товарів не повинні знаходитись за адресою, вказаною у припиненій ліцензії.  

Висновки: 

Суб'єкт господарювання може використати залишки підакцизної продукції (алкогольних напоїв та тютюнових виробів) для власного споживання.

У разі закриття відділу, де продавав алкогольні товари та тютюнові вироби, фізична особа-підприємець (суб’єкт господарювання роздрібної торгівлі) не повинна сплачувати акцизний податок із залишків підакцизних товарів (алкогольних напоїв), наявних на момент закриття, за умови їх подальшого використання для власного споживання. 

Якщо разом з закриттям відділу, де здійснювалась реалізація підакцизних товарів, відбувається припинення роздрібної ліцензії, зберігати залишки за адресою, вказаною в припиненій ліцензії, заборонено.