Бармен розбив пляшку з алкоголем: що з акцизом?

Пунктом 216.3 ПКУ визначено, що податкове зобов'язання щодо втраченого підакцизного товару (продукції) не виникає, якщо:

• платник податку документально зафіксував ці втрати та надав контролюючим органам необхідні докази того, що відповідний підакцизний товар (продукцію) утрачено внаслідок аварії, пожежі, повені чи інших форс-мажорних обставин і його використання на митній території України є неможливим;
• підакцизний товар (продукцію) утрачено внаслідок випаровування в процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого товару (продукції) чи з іншої причини, пов'язаної з природним результатом. Ця вимога застосовується у разі втрати підакцизних товарів (продукції) у межах нормативів втрат, які затверджуються в порядку, що визначається КМУ;
• підакцизний товар (продукцію) примусово відчужено/вилучено для потреб держави або передано для забезпечення оборони ЗСУ, територіальним формуванням, СБУ тощо - повний перелік наведено у пп. 216.3 ПКУ, за умови, якщо у майбутньому його попереднім власником або уповноваженою ним особою не буде здійснено заходів щодо отримання компенсації за підакцизний товар (продукцію) або надано як гуманітарну допомогу.

Жоден з наведених пунктів не може бути застосований при списанні розбитого алкоголю барменом.

Тому в цьому випадку потрібно буде сплатити акцизний податок. На цьому також наголошують податківці, відповідаючи на питання в ЗІР 114.02: «Чи сплачується СГ акцизний податок з реалізації роздрібної торгівлі алкогольних напоїв (тютюнових виробів), якщо товар зіпсовано, знищено, втрачено або використано для власних потреб?».

Своєю чергою, таке списання податківці прирівнюють до продажу безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання або використання для власних потреб за вартістю з урахуванням роздрібної ціни за даними бухгалтерського обліку.

Запитання 114.03, ЗІР: «Як з метою оподаткування акцизним податком з роздрібної торгівлі визначається вартість реалізації товарів, які зіпсовано, знищено, втрачено або використано для власних потреб?».

РРО застосовується у випадку здійснення розрахункових операцій в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг (ст. 3 Закону про РРО).

Розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця (ст. 2 Закону про РРО).

Якщо пляшка розбита, то розрахункова операція не виникає. Тому через РРО проводити її вартість не потрібно. Аналогічну відповідь податківці дають для ситуації, якщо пошкоджена акцизна марка – див. тут. Пляшка з пошкодженою маркою знищується та через РРО не проводиться.

Таким чином:

1. Умови, за яких при втраті підакцизного товару не виникає ПЗ з акцизу, визначено пп. 216.3 ПКУ. Серед них немає таких причин, як використання товару для власних потреб, пошкодження працівником чи споживачем. Тому, якщо пляшку алкоголю розбито, то потрібно сплатити акцизний податок з реалізації роздрібної торгівлі алкогольних напоїв. Списання розбитої пляшки для цілей акцизу прирівнюється до продажу кінцевому споживачу. Роздрібна ціна пляшки з метою нарахування акцизу визначається за даними бухгалтерського обліку – згідно з цінами, встановленими на відповідну дату на такий артикул;

2. Списання розбитої пляшки не є розрахунковою операцією в розумінні Закону про РРО, тому проводити через РРО її не потрібно. Проте, якщо підприємство і бармен дійдуть згоди щодо компенсації вартості розбитої пляшки, то таку операцію потрібно буде провести через РРО за умови, що акцизна марка не пошкоджена і може бути просканована. Якщо ж акцизна марка пошкоджена і не може бути проведена через РРО, то компенсацію можна буде отримати лише переказом на рахунок підприємства, при цьому у призначенні платежу рекомендуємо вказати, що це компенсація за пошкоджений товар.