Чи потрібно було ФОП у 2015-2016 рр. включати суму сплаченого акцизного збору до складу доходів?

Щодо порядку визначення доходу ФОП протягом 2015-2016 років зазначимо таке.

Відповідно до п. 177.2 ПКУ об'єктом оподаткування ФОП є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) та документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи – підприємця.

Для ФОП, зареєстрованого як платник ПДВ, не включаються до витрат і доходу суми ПДВ, що входять до ціни придбаних або проданих товарів (робіт, послуг) (п. 177.3 ПКУ).

Відповідно до п. 53 розд. І Закону «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.12.2014 р. №71-VIII, який набув чинності з 01.01.2015 р. у п. 212.1 ПКУ (у якому визначено перелік платників акцизного податку) було доповнено, зокрема, пп. 212.1.11 такого змісту: «212.1.11. Особа – суб'єкт господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів».

Тобто, з 01.01.2015 р. ФОП, що здійснював роздрібну торгівлю підакцизними товарами, став платником акцизного податку.

При цьому, відповідно до нової редакції п. 177.4 ПКУ (п. 37 розд. І Закону №71) до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів ФОП, зокрема, належать:

• витрати, до складу яких включається вартість товарів, що утворюють основу для продажу товарів, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта (пп. 177.4.1 ПКУ);
• суми ЄСВ у розмірах і порядку, встановлених законом (пп. 177.4.3 ПКУ);
• інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов'язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в пп. 177.4.1 - 177.4.3  ПКУ (пп. 177.4.4 ПКУ).

Тобто, незважаючи на те, що з 01.01.2015 р. ФОП, який здійснював роздрібну торгівлю підакцизними товарами, набув статусу платника акцизного податку, виключення цього податку з його доходів та витрат не передбачалось.

Законом «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21.12.2016 р. №1797-VIII, який набув чинності з 01.01.2017 р., п. 177.3 ПКУ було доповнено пп. 177.3.1 ПКУ, яким передбачено, що не включаються до доходу ФОП суми акцизного податку з реалізованих суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Підпункт 177.4.3 ПКУ, також було викладено Законом №1797 у новій редакції, відповідно до якої до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів ФОП, належать:

• суми податків, зборів, які пов’язані з проведенням господарської діяльності такої фізичної особи - підприємця (крім ПДВ для ФОП, зареєстрованого як цього платник податку, та акцизного податку, податку на доходи фізичних осіб з доходу від господарської діяльності, податку на майно);

• суми ЄСВ у розмірах і порядку, встановлених законом;
• платежі, сплачені за одержання ліцензій на провадження певних видів господарської діяльності ФОП, одержання дозволу, іншого документа дозвільного характеру, які пов’язані з господарською діяльністю ФОП.

Таким чином, з 01.01.2017 р. ФОП, який здійснює роздрібну торгівлю підакцизними товарами та є платником акцизного податку, не включає своїх доходів та витрат суми такого податку.