Відшкодування суми акцизного податку за імпортні акцизні марки, знищені внаслідок військових дій

Повернення акцизних марок регулюється Положенням №1251. 

Відповідно до п. 25 Положення №1251, марки, не використані для маркування товарів у зв’язку з пошкодженням, приймаються від покупців марок для утилізації з відшкодуванням фактично сплачених сум податку відповідно до Положення №1251. Сплачена сума акцизного податку відшкодовується покупцям марок або за їх бажанням зараховується в рахунок майбутніх платежів

Ключовою умовою є фізичне повернення марок.

Ситуація кардинально змінюється, якщо марки неможливо повернути. 

У разі неможливості повернення пошкоджених марок імпортер видає продавцю марок документ Торгово-промислової палати або іншого органу (за процедурою, визначеною країною нерезидента) про підтвердження такого факту з обов’язковим зазначенням кількості використаних та/або пошкоджених марок, який легалізується в установленому порядку. Вартість марок та акцизний податок в такому разі не відшкодовуються (пп. 30 Положення №1251).

Таким чином, законодавство прямо передбачає, що за відсутності фізичного повернення марок, навіть за наявності підтвердження форс-мажору, сплачені суми акцизного податку не повертаються.

ПКУ передбачає, що податкове зобов'язання щодо втраченого підакцизного товару не виникає, якщо він був знищений внаслідок форс-мажору (пп. 216.3 ПКУ). Це стосується безпосередньо товарів. 

Також окремо додаємо роз’яснення ДПС:

• ЗІР, категорія 114.02: «Чи сплачується СГ акцизний податок з реалізації роздрібної торгівлі алкогольних напоїв (тютюнових виробів), якщо товар зіпсовано, знищено, втрачено або використано для власних потреб?»;
• ЗІР, категорія 140.02: «Чи є об’єктом оподаткування акцизним податком операції списання знищеного, зіпсованого, втраченого підакцизного товару та чи проводиться коригування податкових зобов’язань зі сплати акцизного податку внаслідок такого списання?»;
• ЗІР, категорія 114.03: «Як з метою оподаткування акцизним податком з роздрібної торгівлі визначається вартість реалізації товарів, які зіпсовано, знищено, втрачено або використано для власних потреб?».

Однак, акцизні марки є окремим об'єктом обліку, що підтверджує сплату податку.

Тому, враховуючи зазначене, ймовірність повернення вже сплачених коштів залишається низькою без відповідних змін у законодавстві.

Рекомендований алгоритм дій для бізнесу

Крок 1. Належне документальне оформлення факту знищення

1. Проведіть інвентаризацію. Створіть комісію та проведіть інвентаризацію на місці руйнувань, щойно це стане безпечно. Результати зафіксуйте в інвентаризаційному описі та звіряльній відомості.

2. Складіть акт списання. Оформте акт списання довільної форми, в якому детально опишіть обставини, час, місце, причину та обсяг втрат.

3. Зберіть докази.  Додайте до акта всі можливі підтвердні документи:

• Довідку від ДСНС (у разі пожежі);
• Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань про відкриття кримінального провадження;
• Фото- та відеоматеріали руйнувань.

4. Отримайте сертифікат ТПП.  Зверніться до Торгово-промислової палати України для отримання сертифіката про форс-мажорні обставини, який підтвердить, що знищення відбулося саме внаслідок військових дій.

Крок 2. Відображення втрат у звітності

Звіт про використання марок акцизного податку: Оскільки форма звіту не має окремої графи для марок, знищених через форс-мажор, податкові органи рекомендують (ІПК від 22.02.2023 р. №405/ІПК/99-00-09-04-03-06) відображати їх кількість у Графі 16 «Кількість пошкоджених в процесі виробництва та які не підлягають поверненню, шт.»).

Декларація з акцизного податку: Сума акцизного податку, що припадає на втрачені марки, відображається у Рядку А10.2 розділу А «Акциз з втрат марок, придбаних для маркування імпортованих товарів».

Це дозволяє коректно відобразити в обліку списання марок та суми акцизу без заявки на відшкодування.

Висновок:

На жаль, чинне законодавство не передбачає механізму відшкодування суми сплаченого акцизного податку у разі повного знищення імпортних акцизних марок внаслідок військових дій через неможливість їх фізичного повернення.

Основна мета підприємства в такій ситуації — належним чином задокументувати збитки та коректно відобразити списання марок у звітності. Також доцільно отримати ІПК, щоб створити прецедент. Оскільки питання актуальне і потребує законодавчого врегулювання.