Різниця між балансовою та оціночною вартістю авто не спричиняє виникнення додаткового блага

Запитання: Підприємство (юрособа, на загальній системі) в 2011 р. купило автомобіль, вартість якого 240000,00 грн, в т.ч ПДВ 40000,00 грн. Автомобіль використовували в госпдіяльності, нараховували амортизацію, ПДВ віднесли до податкового кредиту. В 2014 р. балансова вартість автомобіля складала 80000,00 грн. Підприємство провело незалежну експертну оцінку машини, за цією оцінкою вартість машини склала 50000,00 грн. В листопаді 2014 р. підприємство продало автомобіль фізичній особі (не працівник даного підприємства) за 50000,00 грн. Податкові зобов'язання з ПДВ нарахували з 50000, грн. Чи виникло у покупця автомобіля додаткове благо з різниці балансової вартості та вартості продажу (80000-50000) і чи мало підприємство донарахувати ПДФО на таку різницю? Чи потрібно було сторнувати з податкового кредиту різницю між ПДВ балансової вартості (80000/6=13333,33) та вартості продажу (50000,00/6=8333,33), на суму 5000,00?

Відповідь: Доходи, які вважаються додатковим благом фізичної особи, перераховані в п. 164.2.17 ПКУ. Зокрема, у пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ згадано такі додаткові блага, як  суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку. Звичайна ціна автомобіля – це його вартість згідно незалежної експертної оцінки. Оскільки автомобіль продано саме за ціною оцінки, то фізособа-покупець не отримала знижку зі звичайної ціни і не повинна сплачувати ПДФО. Різниця між балансовою вартістю автомобіля та його оціночною вартістю (тобто звичайною ціною) не спричиняє виникнення додаткового блага.

А ось податкові зобов’язання з ПДВ нарахувати доведеться. Так, згідно абзацу другого п. 188.1 ПКУ база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції, а у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни. Отже, підприємство мало нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ, виходячи з балансової вартості автомобіля – 80000 грн.

При цьому податкове зобов’язання з ПДВ на вартість продажу нараховується за рахунок виручки від продажу: Дт 712 Кт 641 (за умовами запитання – на суму 8333,33 грн), а податкове зобов’язання з різниці між продажною та балансовою вартістю – списується за рахунок витрат підприємства: Дт 949 Кт 641 (на суму 5000,00 грн).