Безповоротна фіндопомога ТОВ у 2026 році: оподаткування та перекваліфікація внесків

Правова природа БФД та додаткових вкладів

Згідно з пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (ПКУ), БФД (безповоротна фінансова допомога) — це сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування або іншими подібними договорами. Цивільне законодавство не містить терміну «БФД», тому такі правовідносини регулюються нормами про договір дарування (ст. 717-728 ЦКУ). Будь-яка фізична або юридична особа (зокрема директор чи учасник) має право надати ТОВ таку допомогу. Договір укладається у письмовій формі. Слід звернути увагу, що підприємницькі товариства можуть укладати договір дарування між собою, якщо право здійснювати дарування прямо встановлено установчим документом дарувальника. Це положення не поширюється на право юридичної особи укладати договір пожертви (ч.3 ст.720 ЦК України).

Альтернативою БФД є внесення учасником додаткового вкладу до додаткового капіталу без збільшення розміру статутного капіталу, що прямо дозволено ч. 4 ст. 12 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» №2275-VIII.

Податкові наслідки для надавача допомоги

Фізична особа (директор або учасник). Надання власних коштів як БФД не є об'єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військовим збором.

Юридична особа на загальній системі. Якщо надавач застосовує податкові різниці, він зобов'язаний збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму БФД, перерахованої особам, що не є платниками податку на прибуток (наприклад, платникам єдиного податку), або пов'язаним особам — платникам податку на прибуток, які задекларували податковий збиток за минулий рік (пп. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 ПКУ).

Повністю норма пп. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 ПКУ звучить таким чином:

• Фінрезультат до оподаткування збільшується на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб), платникам податку, які є пов’язаними особами (у разі якщо отримувачем фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) задекларовано від’ємне значення об’єкта оподаткування за податковий (звітний) рік, що передує року, в якому отримано таку безповоротну фінансову допомогу (безоплатно надані товари, роботи, послуги), за умови що така допомога була врахована у складі витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування), та платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу, крім безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг), перерахованої неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг, для яких застосовується положення підпункту 140.5.9 цього пункту.

Юридична особа на спрощеній системі. Надання БФД не впливає на об'єкт оподаткування єдиним податком (це витрати підприємства). Проте, є ризик визнання систематичне надання БФД фінансовими послугами з боку податкової, адже про це вони не раз зазначали у своїх консультаціях (наприклад, тут, тут). 

Податкові наслідки для отримувача (ТОВ)

ПДВ. Отримання грошових коштів у вигляді БФД або додаткових вкладів не є операцією з постачання товарів/послуг, тому об'єкт оподаткування ПДВ не виникає (п. 185.1 ст. 185 ПКУ).

ТОВ на загальній системі (податок на прибуток):

• Отримання БФД: Визнається доходом у бухгалтерському обліку (Кт 718) і збільшує фінансовий результат до оподаткування (п. 5 НП(С)БО 15 «Дохід»).
• Отримання додаткового вкладу (без збільшення статутного капіталу): Відображається як збільшення додаткового капіталу (Кт 422). Згідно з п. 5 НП(С)БО 15, зростання власного капіталу за рахунок внесків учасників не визнається доходом. Податкових різниць за такою операцією ПКУ не передбачає.
• Отримання додаткового вкладу (із збільшенням статутного капіталу) не визнається доходом.

ТОВ на спрощеній системі (єдиний податок):

• Отримання БФД: Включається до доходу та оподатковується єдиним податком (п. 292.1 ст. 292 ПКУ).
• Отримання додаткового вкладу (без збільшення статутного капіталу): Також вважається доходом. Згідно з пп. 8 п. 292.11 ст. 292 ПКУ, до складу доходу не включаються лише суми, внесені до статутного капіталу. Внески до додаткового капіталу під цю пільгу не підпадають.

Перекваліфікація внеску у БФД

Якщо учасник перерахував кошти як «внесок до статутного капіталу», але загальні збори вирішили скасувати намір збільшувати капітал, ці кошти підлягають поверненню. Щоб залишити їх на підприємстві як БФД, необхідна перекваліфікація.

Це юридично можливо виключно до моменту державної реєстрації змін до статутного капіталу в ЄДР. Для цього необхідно:

• Провести загальні збори учасників та скасувати попереднє рішення про збільшення капіталу.
• Отримати від учасника лист про зміну призначення платежу (з «внесок до статутного капіталу» на «безповоротна фінансова допомога»).
• Укласти договір про надання БФД.

Ризик: З моменту підписання угоди про зміну призначення платежу ці кошти автоматично стають оподатковуваним доходом ТОВ (як БФД).

Висновки

• Оформлюйте додатковий вклад замість БФД, якщо ТОВ перебуває на загальній системі оподаткування. Це дозволить поповнити обігові кошти підприємства без визнання податкового доходу.
• Уникайте додаткових вкладів без збільшення статутного капіталу, якщо ТОВ є платником єдиного податку. Для єдинників такі внески (як і БФД) є базою для нарахування єдиного податку; безпечним варіантом є лише пряме збільшення зареєстрованого статутного капіталу.
• Здійснюйте перекваліфікацію платежів виключно до реєстрації змін в ЄДР. Обов'язково фіксуйте зміну статусу коштів листом від платника та відповідним договором, враховуючи, що в день перекваліфікації у ТОВ виникне оподатковуваний дохід.